上篇会计法的理论探索第一章会计是什么除了经济，很少有学科能被学者和实践者同时公开谴责。会计在这个方面达到了顶峰。――科林？梅耶，“公司账户的真正价值”《财政研究》第9卷，1988年2月会计是一门应用技术，同时又是一门古老的学问。人们对它的理性思考由来已久。然而，由于会计对经济社会法律制度的依附地位，会计随社会经济发展而不断变化的形态与方法，对于会计的定义、会计的各个组成要素、合理的会计处理方法等等问题，尽管研究者难以计数，观点如汗牛充栋，但迄今鲜有统一定论，以至于会计人员自己都主张“会计是一门艺术而不是科学”。强调主观判断、灵活性、对环境变化的反应性是会计（不论是作为一门技术还是学问）突出的特点，这与法律强调的严密的逻辑性形成鲜明的对比。对于会计的基本理解可以从不同的视角进行。本章主要从会计的技术观对会计的若干基本问题进行介绍。第一节会计的历史发展只要有经济活动，就会有对会计的需求。在人类社会的经济活动中，资源的有限性（稀缺性）与人类需求的无限性之间的矛盾始终存在，因此，人们总是尽可能地用最少的消耗获得最大的效益。为此，就必须对物质生产的耗费与产出进行计量、记录、比较。会计作为对物质生产的耗费与产出进行计量、记录的工具，就随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来。在原始社会，人们为了具体掌握、分配劳动成果，逐步形成了对计数和计算的要求。在文字产生之前，这种计算只是凭头脑记忆或者以“结绳记事”、“刻木记数”的方式进行，它们大概可以算是会计的最初萌芽。当文字产生后，人们对物质资料的生产与耗费开始有了专门记载，以文字与数字相结合的记录形式来反映财物的生产、分配或者消费，会计也就产生了。四大文明古国为人类留下了许多世界上最早的会计文件的遗迹，例如，我国夏商周时期的甲骨文上反映的会计记录，古埃及的纸草文书账单，古印度的贝罗多树叶记录，古巴比伦的泥土算板等等。
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