基础会计

　　二、借贷记帐法的基本原理借贷记帐法，或称“借贷复式记帐法”，简称“借贷法”。复式记帐的优点在于，它能全面地、相互联系地去记录经济业务，如实反映每一次具体变动的来龙去脉。借贷复式记帐法的基本原理应从以下几个方面去把握。（一）平衡公式借贷记帐法的平衡公式是：资产=权益如前所述，资产和权益是同一资本的两个侧面，任何单位的资产总额和权益总额是同一数量，是必然相等的。任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。从资本总体运动看，资产是运动的去处，权益是运动的来历；而每一经济业务的发生，即每一次小的、具体的资本运动必然也是有来有去的，来历和去处在量上总是相等的。借贷记帐法以“贷”表示资本运动的来历，“借”表示资本运动的去处，每一笔帐都把来历和去处一起记下，就能把资本运动的来龙去脉记录清楚，从而既反映两者转化的动态，又反映两者相互平衡的静态。平衡公式是复式记帐、试算平衡和编制会计报表的理论依据。（二）帐户的设置和运用借贷记帐法的帐户设置和分类，与平衡公式存在着内在联系．按照等式左边资产有关的具体类别设置的会计科目为依据，所建立的帐户，一般都属借方余额型帐户；按照等式右边权益有关具体类别设置的会计科目为依据，所建立的帐户，一般都属贷方余额型帐户。凡有余额的帐户，又称为实帐户或永久性帐户。同时，有余额的帐户，往往是编制资产负债表的依据，因而又称为“资产负债表帐户”。从所有者权益类帐户中独立出来的收入和费用类帐户，由于在每个会计期末都要将其发生额结转至所有者权益类帐户中，因而这两类帐户一般会计期末没有余额，下个会计期初重新开设新帐户，因而这类帐户又称为“虚帐户”或“暂时性帐户”。这两类帐户发生额所归集的资料，往往是编制损益表所必需的，因而又叫“损益表帐户”。以上几类帐户借贷方如何登记已在前一节加以阐述，这里从略。需要在此特别强调的是借贷记帐法除设置以上性质单一的帐户外，还广泛地设置和运用“混合帐户”（或称“双重性帐户”，“共同性帐户”）。比如设置核算“其他应收款”（债权）、“其他应付款”（债务）为内容的“其他往来”帐户。混合帐户的余额是不固定的，有时为借方余额，有时为贷方余额，不可能同时出现借方余额和贷方余额。不论是借方余额还是贷方余额，仅仅表示资产和权益混合增减变动后的差额。设置“混合帐户”是借贷法的特点，也是它的优点。因为这类帐户能较敏锐地揭示出各混合帐户中不同性质内容（比如债权与债务等等）之间的转化情况。除了往来类混合帐户外，借贷法中还没置有损益类混合帐户，如“待处理财产损益”等，将在以后章节讲授。（三）记帐规律任何一项经济业务的发生总要牵涉到两个方面（来历和去处），按照“来贷去借”的要求进行记帐，则必然形成“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规律。我们现将第一节中10笔经济业务按照“来贷去借”的要求记入各帐户。见图2—7。可见，每一经济业务按“来贷去借”记帐必然形成“有借必有贷，借贷必相等”。（四）平帐方法“平帐方法”（记帐、算帐的平衡试算方法）也是借贷记帐法完整方法体系的又一个重要因素。记帐、算帐的结果是否正确？用什么方法检查？借贷记帐法对记帐、算帐正确性的检查，主要采用以下方法：1．发生额平衡法这种方法是将已经总结的各个帐户借方发生额之和与各个帐户贷方发生额之和两相核对，是否相等。若不相等，则必然有错误。平帐公式为：全部帐户的全部帐户的==借方发生额之和贷方发生额之和在前面的易思诊疗所12月10笔业务中，有些帐户只使用过一次，其借方或贷方发生额很容易计算出来，而银行存款、营业费用的借方或贷方发生额有几个，需求合计数。经计算，各帐户的发生额如下：“实收资本”借方发生额为O，贷方发生额为10，000元；“银行存款”借方发生额为18，000元（10，0008，000），贷方发生额为8，700元（6005，0002，000500600）；“营业费用”借方发生额为3，400元（6002，000700100），贷方发生额为0；“营业收入”借方发生额为0，贷方发生额为8，000元；“存货”借方发生额为1，000元，贷方发生额为700元；“应付帐款”借方发生额为500，贷方发生额为1，000元；“利润分配”借方发生额为600元，贷方发生额为0；“固定资产”借方发生额为5，000元，贷方发生额为0；“累计折旧”借方发生额为，贷方发生额为100元。这样，全部帐户的借方发生额合计数为28，500元（018，0003，400O1，005006005，0000），全部帐户的贷方发生额也为28，500元（1O，0008，700O8，0007001’00001OO），两相平衡。2．余额平衡法这种方法是将设置和运用的帐户加以总结，计算出各个帐户的期末余额，然后计算出全部资产帐户的期末余额之和与全部权益帐户期末余额之和相核对，看看是否实现了平衡？期末余额平衡了，则下期期初自然就平衡了。帐户的余额是资本运动处于相对静止状态时各资产、权益的实有额，资产等于权益决定了全部资产帐户的期初（或期末）余额之和一定等于全部权益帐户期初（或期末）余额之和。……

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