契约视角的税收筹划研究

　　税收与契约之间有着深厚的历史渊源，税收与契约又是一种共生互动的关系。税收是经济活动中强制性插入的“楔子”，对交易起着一定的阻碍作用，犹如经济交易中的“摩擦力”，不可避免地影响着社会经济资源的配置效率和交易各方的利益。具体来讲，税收会造成生产要素税前报酬率与税后报酬率的显著差异。契约是规制人类交易活动的最基本工具和手段，并最终体现着一种经济关系，也最终与税收纠缠在一起。契约在税收领域的植入产生了“税收契约”。本书立足于税收契约，把税收契约界定为“法定税收契约”与“相关者交易税收契约”两大类，并选择“契约观”视角通过税收契约研究税收筹划及其相关方面，本书的基本框架如下图所示。本书以税收筹划的契约特征分析为切入点，把税收筹划视为由多方产权关系制约的、多方契约力量之合力推动的一种社会经济行为。税收筹划发扬契约精神，不仅可以通过契约安排节约交易费用，而且还能够利用契约形式变换和契约关系调整实现筹划节税的最终目标。基于这种认识，本书沿着经济分析、法律及伦理分析两条线索对税收筹划展开基础性分析：（1）揭示信息不对称、产权关系对税收筹划的影响，并创造性地设计诱导税收筹划行为的公司治理模式；（2）税收筹划也受到法律和伦理的束缚，法律规制和伦理约束的融合为税收筹划指明了发展方向和价值之所在。本书在基础性分析之后，进一步研究税收筹划与财务契约之间的关系，这一研究基于税收与财务会计有着天然的联系的前提。税收筹划离不开会计规则和税收制度，税收筹划随着会计规则的变化及税收制度的变迁而不断发展变化。财务契约角度的分析侧重于三大财务政策与税收筹划之间关系的分析，即融资政策、投资政策和股利政策与税收筹划之间有着密切的联系，这里重点探索了税收筹划在财务政策中的运用。本书最后部分重点分析两类税收契约与税收筹划的契约安排和激励问题，这是本书的核心内容和深层问题，主要包括以下两个方面：一是政府与纳税人之间的“法定税收契约”约束下的税收筹划创新及契约安排问题；二是“相关者交易税收契约”约束下的利益均衡及契约安排问题，并创造性地构建基于利益相关者的税收筹划战略模型，这一模型其实是为企业构建一种依赖税收契约关系的税收筹划战略分析框架，以寻找在税制约束和利益均衡双重约束下的最佳税收筹划模式。

　　蔡昌，男，1971年12月出生，山东菏泽人，管理学（会计学）博士，中国社会科学院博士后，执教于中央财经大学。近年来，主要从事财务会计、税收筹划、税收契约理论等方面的研究。在《中国税务报》、《财务与会计》等报刊杂志发表论文100余篇，出版著作6部，教材2部，主持中国博士后科学基金项目1项。研究成果被广泛转载并多次获奖，作品入选《中国财政金融大典》、《中国会计年鉴》、《中华文库》等国家级大型理论文库。代表著作有：《税收筹划八大规律》、《新会计准则与涉税处理技巧》、《掌控税收》、《税务风险》等。