中国税务审计制度和方法研究

　　税收制度研究和税收征管研究是税收研究的重要内容。税收 研究者的视角不同，因此认识也不尽相同，可谓是“横看成岭侧 成峰，远近高低各不同”。税收遵从管理是税务机关从纳税人角 度着眼、着手的管理，税收遵从程度是税收征管水平的一定程度 的反映，而税务审计是税收征管的主要内容之一，并且是一种提 高税收遵从度的有效工具。随着中国社会主义市场经济不断发 展，税收规模越来越大，而市场主体利益也越发刚性化，税收不 遵从现象相应增多。税收不遵从的直接后果表现为税收流失、收 入分配不公、市场竞争环境不公平等。为了税收的筹集财政收入 和经济调控作用有效发挥，税务机关必须强化提高税收遵从度的 措施，而税务审计是促进税收遵从的一种有力工具。税务审计研究具有较大的理论价值和实际价值。从理论方面 讲，目前中国关于税收遵从的学术论文、专著较多，但总体上还 处于引进、模拟、初级应用阶段，尚未有重大创新性研究成果产 生。姚君编著的《中国税务审计制度和方法研究》中大都简单提及税务审 计，并且税务审计仍旧没有一个统 一的内涵和外延。税务审计制度和方法仍无人系统地加以研究。国内公开发表的关于税务审计的学术论文和专著的数量较少。论 文和专著般分别就税务稽查、涉外税务审计和纳税评估进行研 究，而所提及的税务审计大都仅指涉外税务审计。中国的税务稽 查、涉外税务审计和纳税评估与税务审计类似，可是，税务稽 查、涉外税务审计和纳税评估均有各自的规程，而缺乏统一的税 务审计制度。因此，研究税务审计制度和方法有助于充实和发展 税务审计理论。就现实而言，中国的税收遵从现状相对于本国应当拥有的状 态和国外税收遵从状况均存在较大差距，这就意味着税收风险仍 然较大。科学合理有效的税务审计制度和方法是实现科学化、精 细化征管的重要内容，是降低税收风险的有效举措。因此，税务 机关应对税收不遵从行为的重要工具——税务审计亟待完善，而 税务审计研究能够为完善中国税务审计奠定基础。《中国税务审计制度和方法研究》取得了一些创新性成果：本书基于 国内外相关理论，结 合中国实践，研究税务审计制度和方法，提出可行性建议，填补 国内系统研究税务审计的空白。具体创新点如下：一是整合税务 稽查、涉外税务审计和纳税评估，形成统一的税务审计制度框 架。其中，对欠缴税款加收利息和根据违法者自我信息披露方式 处以不同数量罚款、部分税务审计评价指标都是对中国税务审计 制度的有益的补充。二是利用现代信息技术，发展中国税务审计 技术。书中提出的中国税收标准审计软件、在互联网上检索涉 税信息的搜索工具、税务机关与审计对象安全交流信息的电子 邮件方式、组织导向法和间接收入测度法都是目前中国税务审 计所缺乏的工具和方法。三是研究了电子商务税务审计，为以 后税务机关开展这方面工作提出建议。四是对于非零和博弈模 型，应用前景理论，在纳税人逃避缴纳税款的成本中加入纳税 人的心理成本。另外，税务审计制度框架和方法中的其他审计 要素均被进行了不同程度的优化，提出有嗷（有效率、有效 果）税务审计概念。本书的主要研究方法：主要使用经济学的研究方法，包括马 克思主义哲学方法、理论与实践相结合的方法、比较分析方法、 系统分析方法、成本—收益分析方法、博弈论方法、规范分析与 实证分析相结合的方法。本书的研究思路：借鉴国际经验，从优化税务审计制度和方 法两个方面，整合税务稽查、涉外税务审计和纳税评估，构建中 国税务审计制度框架，创新税务审计方法，实现有效税务审计。本书的主要内容：全书共分5章。第1章是绪论。主要内容 包括：选题背景、选题意义、国内外研究文献综述、基本概念辨 析、税务审计概念界定、研究方法、研究思路和内容、创新及下 一步研究方向。第2章是税务审计的主要理论基础。主要内容包括：税收原 则，税收遵从概念、分类、影响因素、风险；通过税收遵从模型 说明税务审计对于税收遵从的重要作用；审计假定是审计的前 提，与逻辑学密切相关；审计风险评估在制订审计计划时进行， 而审计职业判断过程是具体审计过程；几个经济学理论是制度设 计的参考点。第3章是中国税务审计的现状和问题及解决思路。主要内容 包括：分析中国税务审计现状（税务稽查、涉外税务审计、纳税 评估），找出税务审计制度和方法上存在的问题，指出实现有效 税务审计是解决问题的根本途径，并且应主要从构建税务审计制 度和创新税务审计方法人手。第4章是国外税务审计经验借鉴。主要内容包括：以税务审 计流程为主线，重点分析了选案方法、审计信息、审计工具、审 计方法、审计组织和管理等税务审计要素，确定出需要并且能够 借鉴的国际经验。第5章是中国税务审计制度构建和方法创新。主要内容包 括：提出中国税务审计制度构建和方法创新的指导思想和原则； 从税务审计要素人手，构建科学合理有效的税务审计制度框架， 创新税务审计方法。通过对于某些建筑企业进行税务稽查，验证 了部分税务审计制度和方法的有效性。本书的基本研究结论：中国税务审计应当吸收国外先进税务 审计经验，扬弃现有税务审计制度和方法，实施审计战略管理， 以合作遵从为基础，主要通过对风险理论、选案和审计技术（拥 有信息、利用工具和方法分析信息）、处罚和加收利息等方面的 研究，完善适合中国国情的科学合理的税务审计框架，从而实现 有效（有效率和有效果）税务审计，最终提高税收遵从度。

　　姚君，男，1973年出生于河北省，现为神华集团博士后工作站和中国人民大学博士后流动站博士后。先后在上海交通大学获得工学学士学位、中央财经大学获得经济学硕士学位、财政部财政科学研究所获得经济学博士学位；于《税务研究》、《涉外税务》、《中央财经大学学报》、《中国税务报》等报刊上发表论文30余篇；曾在中国核工业集团公司中国原子能科学研究院、北京市东城区地方税务局工作；研究方向为企业国际化战略及项目、财税理论与实务。