营改增政策解读与企业实操手册

第一章 营改增政策解读
多年来，我国普遍实行的是双税种并行的税制，增值税普遍适用于货物相关行
业，而营业税普遍适用于服务行业。由于营业税是对供应链中各环节重复征税的税
制，通常被视为低效率的税收形式。因此，自2012年起，我国政府便开始逐步实施由
增值税全面代替营业税的税制改革。而《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2016〕36号）的发布，则意味着增值税将适用于所有的货物和服务行业。
第一节　营业税改征增值税概述．　2
一、我国的税收种类．　2
二、流转税税收体系．　2
三、营业税与增值税的原理比较．．　3
第二节　增值税新政简介．　6
一、增值税改革．　6
二、我国增值税体系的主要特点．．　8
三、营改增对各行业的税负影响．．　9
四、营改增新政的指导性文件．　14
第三节　营改增的征税范围　14
一、销售服务　15
二、销售无形资产　25
三、销售不动产．．　26
第四节　营改增新规定下的关键问题．．　26
一、过渡政策　27
二、优惠政策顺延　27
相关链接　01 40个免征增值税的项目．．　28
相关链接　02 增值税即征即退的规定．．　36
相关链接　03 扣减增值税规定．．　36
三、绝大多数企业将会受益于营改增．　40
相关链接　《营业税改征增值税试点有关事项的规定》对
原增值税纳税人的规定　40
四、增值税小规模纳税人和一般纳税人　42
五、跨境服务　42
六、出口服务　43
相关链接　01 适用增值税零税率的跨境应税行为．．　43
相关链接　02 免征增值税的跨境应税行为．．　44
七、进口服务　45
八、混合销售和兼营．．　45
九、差额征税　46
十、改变用途规定　46
十一、申报期与截止日期　46
第五节　逐条解读《营业税改征增值税试点实施办法》．．　47
一、“纳税人和扣缴义务人”的解读．　47
二、“征税范围”的解读　54
三、“税率和征收率”的解读．　60
四、“应纳税额的计算”解读．　63
五、“纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点”的解读　81
六、“税收减免的处理”的解读　84
七、“征收管理”的解读　86
第二章 营改增新政下四大行业税务指引
2016年5月1日起在全国范围内对剩余的所有行业全面实施营改增，其中四个重要
领域是房地产业、建筑业、金融服务业及生活服务业（包括酒店业、餐饮业、医疗、
教育、文化娱乐服务等）。
第一节　房地产业营改增政策．　90
一、纳税人．　90
二、征税范围　90
三、税率和征收率　90
四、计税方法　91
五、销售额的确定　91
六、纳税地点　95
七、纳税义务发生时间．　95
八、“营改增”后的会计核算．　95
第二节　建筑业营改增政策　99
一、纳税人．　99
二、征收范围　99
三、税率和征收率．　100
四、计税方法．　100
五、销售额的确定．　100
六、纳税地点．　101
七、纳税义务发生时间．．　102
八、增值税进项税额抵扣．　102
九、建筑业的税收优惠．．　103
十、营改增对建筑企业的影响．．　104
十一、营改增后建筑业的应对策略　106
第三节　生活服务业营改增政策　112
一、纳税人．．　112
二、征税范围．　113
三、税率和征收率．　115
四、计税方法．　116
五、销售额的确定．　116
六、纳税地点．　117
七、纳税义务发生时间．．　118
八、增值税进项税额抵扣．　118
九、税收优惠．　119
第四节　金融服务业营改增政策　122
一、纳税人．．　122
二、征收范围．　123
三、税率和征收率．　124
四、计税方法．　124
五、销售额的确定．　124
六、纳税地点．　127
七、纳税义务发生时间．．　127
八、增值税进项税额抵扣．　128
九、税收优惠．　129
第三章 增值税专用发票管理
增值税专用发票仅限增值税一般纳税人使用（以下简称一般纳税人），是一般纳
税人销售货物或者提供应税劳务，销售不动产、无形资产开具的发票，同时也是购买
方支付增值税额并按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
第一节　专用发票与增值税防伪税控系统．．　134
一、专用发票的构成　134
二、增值税防伪税控系统．　134
相关链接　税控系统开票业务流程．　135
第二节　增值税专用发票的限额　136
一、专用发票限额管理的基本要求　136
二、最高开票限额的审批机关．．　137
三、最高开票限额的实地勘察机关　138
第三节　增值税专用发票的初始发行与领购　138
一、增值税专用发票的初始发行．　138
二、专用发票的领购　139
第四节　专用发票的使用管理．．　143
一、专用发票的开具　143
二、发票作废．　144
三、开具红字增值税专用发票．．　144
相关链接　红字发票开具实操流程．　148
四、丢失专用发票的处理．　149
相关链接　增值税专用发票的稽核比对．．　151
第四章 营改增后增值税申报
营业税改增值税后，企业进行纳税申报的内容也发生了一定的变化，许多企业对
于如何抵扣进项、如何计算应缴增值税、如何填写增值税纳税申报表等把握不准，这
会直接影响增值税的申报工作。本章则重点介绍营改增后增值税申报的具体业务的办理。
第一节　营改增后增值税申报要点．　154
一、在报税时限内报税．．　154
相关链接　纳税申报的法律责任．．　154
二、准备报税时应携带的资料．．　155
三、抄税、报税　156
相关链接　营改增小规模纳税人金税盘使用操作流程．　156
四、专用发票的认证　157
相关链接　网上认证．　158
五、税款缴纳．　161
第二节　营改增后纳税申报表（一般纳税人适用）的填写．　162
一、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表的填写　162
二、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）
的填写　171
三、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）
的填写　177
四、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形
资产扣除项目明细）的填写．．　183
五、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）
填写说明．．　185
六、《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）
填表要求．．　187
七、《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》填写要求．　188
八、《本期抵扣进项税额结构明细表》填写要求　188
九、《增值税减免税申报明细表》填写要求．．　190
第三节　营改增后纳税申报表（小规模纳税人适用）的填写．．　193
一、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表的填写．．　193
二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》的填写　197
第四节　《增值税预缴税款表》的填写．　198
一、《增值税预缴税款表》的样表　198
二、《增值税预缴税款表》的适用情形．　199
三、基础信息填写说明．．　199
四、具体栏次填表说明．．　200
第五节　出口退（免）税认定及申报　201
一、出口退（免）税认定．　201
二、免抵退税申报期限．．　203
三、免抵退税额的计算．．　204
四、零税率行为免抵退税管理总流程．．　204
五、免抵退税申报．　206
第　五 章 营改增后的会计核算
营改增后的企业其会计核算也有一定的变化，而《营业税改征增值税试点有关企
业会计处理规定》则对营业税改增值税后的企业会计核算做出了具体的规定。
第一节　会计科目设置．．　210
一、营业税会计核算和增值税会计核算的区别．　210
二、核算增值税需要设置的二级科目．．　210
三、核算增值税需要设置的三级科目．．　211
相关链接　增值税会计核算主要文件依据．　213
第二节　一般纳税人的一般账务处理　213
一、国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务．．　213
二、进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务．．　214
三、一般纳税人提供的应税服务．　215
四、一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务　216
五、向境外单位提供适用零税率的应税服务．．　217
六、非正常损失等．　217
七、发生应税行为取得按税法规定的免征增值税收入．　218
八、发生适用简易计税方法应税行为．．　218
九、销售已使用固定资产应交增值税．．　219
十、月份终了的会计处理．　219
十一、期末借方余额的处理　220
十二、享受限额扣减增值税优惠政策．．　220
十三、经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税
的情形．　220
十四、增值税检查后的账户处理．　221
第三节　小规模纳税人的一般账务处理．　221
一、提供应税服务．　221
二、享受限额扣减增值税的优惠政策．．　222
三、月份终了上交增值税．　222
第四节　特殊纳税事项的会计处理．　222
一、试点纳税人差额征税的会计处理．．　222
二、增值税期末留抵税额的会计处理．．　223
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理　224
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理　225
第六章 税务筹划与风险防范
“营改增”作为目前规模最大的结构性减税措施，其最大的特点就是减少重复纳
税，促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。而结构性减税并非是“只
减不增”，而是“有增有减”，这就必然影响到企业的税负变动，因此企业应注意防
范可能出现的税务风险，同时还要努力做好税务筹划工作，以提升企业的经营管理
水平。
第一节　营改增的纳税筹划要点　230
一、纳税人身份选择的税务筹划．　230
二、业务流程再造．　231
三、经营模式规划．　231
四、在业务合同中的税收筹划．．　232
五、保证三证统一．　232
六、保证“三流合一”．．　236
七、三价统一原理．　241
第二节　房地产业营改增后节税与筹划．　242
一、简易征收老项目备案规划．．　242
二、土地成本及不动产进项抵扣规划．．　244
三、合同拟定与筹划　246
四、财务人员加强税收管控　248
五、企业各部门做好“营改增”的衔接和准备．　249
六、税收优惠享受规划．．　251
第三节　营改增后建筑业风险防范．　252
一、建筑企业营改增需避开的风险　252
二、“甲供材”涉税风险控制．．　256