企业会计准则实务应用精解（2020年版）

目录
第 一部分 会计科目使用
第 1章 会计科目表及使用规则
1．1 资产类会计科目使用规则1
1．1．1 库存现金（1001）4
1．1．2 银行存款（1002）4
1．1．3 其他货币资金（1012）4
1．1．4 交易性金融资产（1101）4
1．1．5 应收票据（1121）5
1．1．6 应收账款（1122）5
1．1．7 预付账款（1123）6
1．1．8 应收股利（1131）7
1．1．9 应收利息（1132）7
1．1．10 其他应收款（1221）8
1．1．11 坏账准备（1231）9
1．1．12 材料采购（1401）9
1．1．13 在途物资（1402）10
1．1．14 原材料（1403）10
1．1．15 材料成本差异（1404）11
1．1．16 库存商品（1405）11
1．1．17 发出商品（1406）12
1．1．18 商品进销差价（1407）13
1．1．19 委托加工物资（1408）13
1．1．20 周转材料（1411）13
1．1．21 融资租赁资产（1461）14
1．1．22 存货跌价准备（1471）14
1．1．23 债权投资（1501）15
1．1．24 债权投资减值准备（1502）15
1．1．25 其他债权投资（1503）16
1．1．26 其他权益工具投资（1504）17
1．1．27 长期股权投资（1511）17
1．1．28 长期股权投资减值准备（1512）19
1．1．29 继续涉入资产（1518）19
1．1．30 投资性房地产（1521）19
1．1．31 长期应收款（1531）21
1．1．32 未实现融资收益（1532）21
1．1．33 固定资产（1601）22
1．1．34 累计折旧（1602）22
1．1．35 固定资产减值准备（1603）23
1．1．36 在建工程（1604）23
1．1．37 工程物资（1605）24
1．1．38 固定资产清理（1606）24
1．1．39 无形资产（1701）25
1．1．40 累计摊销（1702）25
1．1．41 无形资产减值准备（1703）25
1．1．42 商誉（1711）25
1．1．43 长期待摊费用（1801）26
1．1．44 递延所得税资产（1811）26
1．1．45 待处理财产损溢（1901）26
1．1．46 持有待售资产（1481）27
1．1．47 持有待售资产减值准备（1482）27
1．1．48 合同履约成本27
1．1．49 合同履约成本减值准备28
1．1．50 合同取得成本28
1．1．51 合同取得成本减值准备28
1．1．52 应收退货成本28
1．1．53 合同资产29
1．1．54 合同资产减值准备29
1．1．55 买入返售金融资产29
1．2 负债类会计科目使用规则29
1．2．1 短期借款（2001）31
1．2．2 交易性金融负债（2101）31
1．2．3 应付票据（2201）31
1．2．4 应付账款（2202）32
1．2．5 预收账款（2203）32
1．2．6 应付职工薪酬（2211）33
1．2．7 应交税费（2221）34
1．2．8 应付利息（2231）35
1．2．9 应付股利（2232）35
1．2．10 其他应付款（2241）36
1．2．11 递延收益（2401）36
1．2．12 长期借款（2501）36
1．2．13 应付债券（2502）37
1．2．14 继续涉入负债（2504）38
1．2．15 长期应付款（2701）38
1．2．16 未确认融资费用（2702）38
1．2．17 专项应付款（2711）38
1．2．18 预计负债（2801）39
1．2．19 递延所得税负债（2901）39
1．2．20 持有待售负债（2245）40
1．2．21 合同负债40
1．2．22 贷款40
1．2．23 贷款损失准备40
1．3 共同类会计科目使用规则40
1．3．1 衍生工具（3101）41
1．3．2 套期工具（3201）41
1．3．3 被套期项目（3202）42
1．4 所有者权益类会计科目使用规则42
1．4．1 实收资本（4001）42
1．4．2 资本公积（4002）43
1．4．3 盈余公积（4101）44
1．4．4 本年利润（4103）45
1．4．5 利润分配（4104）45
1．4．6 库存股（4201）46
1．4．7 其他综合收益（4301）46
1．4．8 其他权益工具（4401）48
1．5 成本类会计科目使用规则50
1．5．1 生产成本（5001）50
1．5．2 制造费用（5101）51
1．5．3 劳务成本（5201）51
1．5．4 研发支出（5301）51
1．6 损益类会计科目使用规则52
1．6．1 主营业务收入（6001）53
1．6．2 其他业务收入（6051）54
1．6．3 公允价值变动损益（6101）54
1．6．4 投资收益（6111）55
1．6．5 资产处置损益（6115）55
1．6．6 其他收益（6117）55
1．6．7 营业外收入（6301）56
1．6．8 主营业务成本（6401）56
1．6．9 其他业务成本（6402）56
1．6．10 税金及附加（6403）57
1．6．11 销售费用（6601）57
1．6．12 管理费用（6602）57
1．6．13 财务费用（6603）58
1．6．14 资产减值损失（6701）58
1．6．15 信用减值损失（6702）58
1．6．16 营业外支出（6711）59
1．6．17 所得税费用（6801）59
1．6．18 以前年度损益调整（6901）59
1．6．19 其他收益60
1．6．20 套期损益60
1．6．21 净敞口套期损益60
1．7 金融企业专用科目使用规则61
1．7．1 存放中央银行款项（1003）61
1．7．2 存放同业（1011）61
1．7．3 结算备付金（1021）61
1．7．4 存出保证金（1031）62
1．7．5 买入返售金融资产（1111）62
1．7．6 应收代位追偿款（1201）62
1．7．7 应收分保账款（1211）62
1．7．8 应收分保合同准备金（1212）63
1．7．9 应收保户储金（1213）64
1．7．10 贴现资产（1301）64
1．7．11 拆出资金（1302）65
1．7．12 贷款（1303）65
1．7．13 贷款损失准备（1304）66
1．7．14 代理兑付证券（1311）66
1．7．15 代理业务资产（1321）66
1．7．16 贵金属（1431）67
1．7．17 抵债资产（1441）67
1．7．18 损余物资（1451）68
1．7．19 存出资本保证金（1541）68
1．7．20 未担保余值（1611）68
1．7．21 独立账户资产（1821）69
1．7．22 存入保证金（2002）70
1．7．23 拆入资金（2003）70
1．7．24 向中央银行借款（2004）70
1．7．25 吸收存款（2011）70
1．7．26 同业存放（2012）71
1．7．27 贴现负债（2021）71
1．7．28 卖出回购金融资产款（2111）71
1．7．29 应付保单红利（2251）72
1．7．30 应付分保账款（2261）72
1．7．31 代理买卖证券款（2311）72
1．7．32 代理承销证券款（2312）73
1．7．33 代理兑付证券款（2313）74
1．7．34 代理业务负债（2314）74
1．7．35 未到期责任准备金（2601）74
1．7．36 保险责任准备金（2602）75
1．7．37 保户储金（2611）75
1．7．38 独立账户负债（2621）76
1．7．39 清算资金往来（3001）76
1．7．40 货币兑换（3002）77
1．7．41 一般风险准备（4102）77
1．7．42 利息收入（6011）77
1．7．43 手续费及佣金收入（6021）77
1．7．44 保费收入（6031）78
1．7．45 租赁收入（6041）78
1．7．46 汇兑损益（6061）78
1．7．47 摊回保险责任准备金（6201）79
1．7．48 摊回赔付支出（6202）79
1．7．49 摊回分保费用（6203）79
1．7．50 利息支出（6411）80
1．7．51 手续费及佣金支出（6421）80
1．7．52 提取未到期责任准备金（6501）80
1．7．53 提取保险责任准备金（6502）81
1．7．54 赔付支出（6511）81
1．7．55 保单红利支出（6521）82
1．7．56 退保金（6531）82
1．7．57 分出保费（6541）82
1．7．58 分保费用（6542）82
1．8 农业企业专用科目83
1．8．1 消耗性生物资产（1421）83
1．8．2 生产性生物资产（1621）84
1．8．3 生产性生物资产累计折旧（1622）84
1．8．4 公益性生物资产（1623）85
1．9 石油天然气开采专用科目85
1．9．1 油气资产（1631）85
1．9．2 累计折耗（1632）86
1．9．3 勘探费用（6604）86
第二部分 经济业务处理
第 2章 资产类交易和事项的会计处理
2．1 库存现金87
2．1．1 收到投资者投入的现金87
2．1．2 出纳向银行提取现金或将现金送存银行88
2．1．3 员工出差引起现金收支业务89
2．1．4 用现金购买办公用品90
2．1．5 用现金支付职工工资、劳务报酬等91
2．1．6 现金盘点业务91
2．2 银行存款93
2．2．1 向银行借款使存款增加93
2．2．2 出售产品获得银行存款93
2．2．3 购买商品支出银行存款94
2．2．4 银行汇票退回多余款94
2．2．5 银行对账业务95
2．3 其他货币资金97
2．3．1 银行存款转作其他货币资金97
2．3．2 将多余资金从其他货币资金账户转回97
2．4 应收票据99
2．4．1 销售商品取得应收票据99
2．4．2 票据到期99
2．4．3 票据贴现101
2．4．4 票据转让业务102
2．5 应收账款103
2．5．1 销售商品、提供劳务，对方未支付货款103
2．5．2 计提坏账104
2．6 预付账款106
2．7 其他应收款107
2．7．1 应收的各种赔款和罚款以及收到相应款项
107
2．7．2 拨付备用金107
2．7．3 为员工垫付各种费用108
2．7．4 应收的出租包装物租金109
2．7．5 出租人有关经营租赁的会计处理109
2．8 在途物资110
2．8．1 实际成本法下，企业购买材料、商品110
2．8．2 计划成本法下，企业购买材料、商品113
2．9 库存商品115
2．9．1 工业生产企业自制产品入库以及销售115
2．9．2 商品流通企业库存商品购入以及销售116
2．10 委托加工物资118
2．10．1 拨付原材料委托加工单位加工118
2．10．2 支付加工费、增值税等118
2．10．3 收回委托加工物资和剩余物资119
2．11 存货跌价准备120
2．11．1 计提存货跌价准备120
2．11．2 转回存货跌价准备122
2．11．3 销售商品时，结转存货跌价准备122
2．12 债权投资123
2．12．1 企业取得债权作为债权投资123
2．12．2 持有期间取得利息124
2．12．3 持有期间发生减值125
2．12．4 企业处置债权投资128
2．13 其他债权投资129
2．13．1 企业初始取得其他债权投资129
2．13．2 持有期间收到债券发放的利息129
2．13．3 持有期间其他债权投资公允价值发生变动
130
2．13．4 处置其他债权投资130
2．14 交易性金融资产136
2．14．1 企业购买股票、债券和基金作为交易性
金融资产136
2．14．2 持有期间发放现金股利和利息137
2．14．3 持有期间公允价值发生变动138
2．14．4 企业处置以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产138
2．15 长期股权投资140
2．15．1 企业合并取得长期股权投资140
2．15．2 企业合并以外其他方式取得的长期股权
投资143
2．15．3 长期股权投资的后续计量——成本法145
2．15．4 长期股权投资的后续计量——权益法146
2．15．5 长期股权投资核算方法的转换150
2．15．6 长期股权投资的减值154
2．15．7 长期股权投资的处置155
2．16 投资性房地产156
2．16．1 取得投资性房地产156
2．16．2 投资性房地产的后续计量158
2．16．3 处置投资性房地产160
2．16．4 投资性房地产的转换162
2．17 长期应收款165
2．17．1 出租人有关融资租赁的处理165
2．17．2 具有融资性质的分期收款销售商品或提供
劳务170
2．18 固定资产172
2．18．1 购买固定资产172
2．18．2 自行建造固定资产173
2．18．3 融资租入固定资产176
2．18．4 固定资产后续支出业务182
2．18．5 计提固定资产折旧185
2．18．6 计提固定资产减值准备187
2．18．7 处置固定资产188
2．18．8 固定资产清查191
2．19 无形资产193
2．19．1 取得无形资产193
2．19．2 无形资产摊销195
2．19．3 计提无形资产减值准备196
2．19．4 无形资产的处置和报废196
2．20 商誉199
2．21 长期待摊费用200
2．21．1 企业发生的长期待摊费用200
2．21．2 长期待摊费用的摊销业务200
2．22 递延所得税资产201
2．22．1 递延所得税资产的取得201
2．22．2 递延所得税资产的转回203
2．23 持有待售资产204
2．23．1 划分为持有待售类别时的计量204
2．23．2 划分为持有待售类别后的计量205
第3章 负债类交易和事项的会计处理
3．1 短期借款206
3．2 交易性金融负债207
3．2．1 取得以公允价值计量且变动计入当期损益
的金融负债207
3．2．2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金
融负债的后续计量208
3．2．3 以公允价值计量且变动计入当期损益的金
融负债的处置209
3．3 以摊余成本计量的金融负债210
3．3．1 取得以摊余成本计量的金融负债210
3．3．2 以摊余成本计量的金融负债的后续计量211
3．4 应付账款212
3．4．1 应付账款的发生213
3．4．2 归还应付账款213
3．5 应付票据214
3．5．1 应付票据的发生214
3．5．2 不带息应付票据的偿还215
3．5．3 带息应付票据的偿还216
3．6 预收账款217
3．7 应付职工薪酬218
3．7．1 货币性职工薪酬计提219
3．7．2 非货币性职工薪酬的计提220
3．7．3 职工薪酬的发放222
3．7．4 辞退福利的计量225
3．7．5 以现金结算的股份支付226
3．8 应付股利229
3．9 应交税费230
3．9．1 增值税230
3．9．2 消费税232
3．10 其他应付款233
3．10．1 发生和偿还其他应付款233
3．10．2 售后回购234
3．11 长期借款235
3．11．1 取得长期借款235
3．11．2 发生长期借款利息236
3．11．3 偿还长期借款236
3．12 应付债券237
3．12．1 一般公司债券的发行、计息及偿还237
3．12．2 可转换债券的发行、计息及偿还240
3．13 长期应付款和未确认融资费用243
3．13．1 分期付款方式购入固定资产243
3．13．2 应付融资租入固定资产的租赁费245
3．14 专项应付款245
3．15 预计负债246
3．15．1 未决诉讼或未决仲裁247
3．15．2 债务担保249
3．15．3 产品质量保证250
3．15．4 代执行合同变成亏损合同252
3．16 递延收益253
3．16．1 收到政府补助253
3．16．2 售后租回256
3．17 递延所得税负债261
3．17．1 递延所得税负债的取得261
3．17．2 递延所得税负债的转回262
3．18 持有待售负债264
第4章 共同类交易和事项的会计处理
4．1 衍生工具267
4．2 套期会计268
4．2．1 公允价值套期269
4．2．2 现金流量套期272
4．2．3 境外经营净投资套期274
4．2．4 套期关系再平衡的账务处理275
4．2．5 风险净敞口套期的账务处理276
4．2．6 期权时间价值的账务处理278
第5章 权益类交易和事项的会计处理
5．1 实收资本280
5．1．1 接受投资280
5．1．2 新增、转增资本282
5．1．3 股份公司发放股票股利284
5．1．4 可转换债券到期转换284
5．1．5 债务转为资本285
5．1．6 以权益结算的股份支付的行权286
5．1．7 回购公司股票288
5．2 资本公积289
5．2．1 资本溢价或股本溢价的产生289
5．2．2 其他资本公积290
5．3 盈余公积292
5．4 本年利润294
5．5 利润分配296
5．6 库存股298
5．7 其他综合收益299
5．7．1 设定收益的重新计量299
5．7．2 其他债权投资公允价值变动300
5．7．3 金融工具重分类300
5．7．4 存货或自用房地产转换为投资性房地产300
5．7．5 现金流量套期工具产生的利得或损失302
5．8 其他权益工具302
5．8．1 发行方发行的金融工具为权益工具302
5．8．2 发行方发行的金融工具为复合金融工具303
第6章 成本类交易和事项的会计处理
6．1 生产成本306
6．2 制造费用309
6．3 劳务成本311
6．4 研发支出312
第7章 损益类交易和事项的会计处理
7．1 主营业务收入314
7．1．1 一般销售商品收入315
7．1．2 托收承付方式销售商品316
7．1．3 预收款销售商品317
7．1．4 委托代销商品318
7．1．5 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售
折让325
7．1．6 销售退回328
7．1．7 分期收款销售商品330
7．1．8 销售回购332
7．1．9 售后租回333
7．1．10 附有销售退回条件的商品销售334
7．1．11 提供劳务交易结果能够可靠估计338
7．1．12 提供劳务交易结果不能够可靠估计341
7．1．13 特殊劳务交易342
7．1．14 销售商品与提供劳务344
7．1．15 结果能够可靠估计的建造合同345
7．1．16 结果不能够可靠估计的建造合同349
7．1．17 合同预计损失的建造合同350
7．2 其他业务收入350
7．2．1 一般情况下的其他业务收入350
7．2．2 出租资产的收入351
7．2．3 使用费收入352
7．2．4 对外贷款获得的利息收入353
7．3 公允价值变动损益353
7．4 投资收益355
7．4．1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产355
7．4．2 以摊余成本计量的金融资产355
7．4．3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益金融资产356
7．4．4 长期股权投资357
7．5 资产处置损益358
7．6 其他收益359
7．7 营业外收入361
7．7．1 非流动资产处置利得361
7．7．2 非货币性资产交换和债务重组利得361
7．7．3 政府发放拨款和补助362
7．7．4 盘盈利得362
7．7．5 期末结转363
7．8 税金及附加363
7．9 销售费用364
7．10 管理费用365
7．11 财务费用368
7．11．1 为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资
费用368
7．11．2 企业因借款而发生的利息及其他相关成本
369
7．12 资产减值损失373
7．12．1 应收款项的减值373
7．12．2 存货的减值374
7．12．3 非流动资产的减值376
7．13 营业外支出378
7．13．1 非流动资产处置利得378
7．13．2 非货币性资产交换和债务重组损失379
7．13．3 公益性捐赠支出379
7．13．4 盘亏损失380
7．13．5 期末结转380
7．14 所得税费用380
7．15 以前年度损益调整382
7．15．1 资产负债表日后诉讼案件结案383
7．15．2 有确凿证据表明资产发生减值385
7．15．3 进一步确定购入资产的成本或售出资产的
收入387
7．15．4 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或
差错388
第8章 金融企业交易和事项的会计处理
8．1 存放中央银行款项389
8．1．1 存款业务389
8．1．2 信用贷款业务390
8．1．3 抵押贷款业务390
8．1．4 票据贴现业务390
8．1．5 商业银行向人民银行存取现金业务390
8．1．6 再贷款业务391
8．1．7 再贴现业务391
8．2 贷款391
8．2．1 信用贷款业务391
8．2．2 抵押贷款业务394
8．3 抵债资产395
8．4 贴现资产397
8．5 吸收存款399
8．6 利息支出400
8．6．1 存款业务400
8．6．2 再贷款业务401
8．6．3 再贴现业务401
8．6．4 同业拆借业务401
8．7 利息收入401
8．7．1 信用贷款业务401
8．7．2 抵押贷款业务402
8．7．3 票据贴现业务402
8．7．4 同业拆借业务402
8．8 向中央银行借款402
8．8．1 再贷款业务402
8．8．2 再贴现业务403
8．9 拆入资金和拆出资金404
8．10 清算资金往来406
8．10．1 跨系统转汇的业务406
8．10．2 同城票据交换业务409
8．11 存放同业和同业存放411
8．11．1 系统内资金汇划清算业务411
8．11．2 证券公司资金同业拆借业务412
8．12 货币兑换415
8．12．1 外汇买卖业务415
8．12．2 外汇存款业务417
8．12．3 外汇贷款业务419
8．13 汇兑损益420
8．14 保费收入422
8．14．1 非寿险原保险合同保费收入422
8．14．2 寿险原保险合同保费收入423
8．15 未到期责任资本金和提取未到期责任准
备金424
8．16 赔付支出425
8．16．1 非寿险原保险合同赔款支出425
8．16．2 寿险原保险合同保费金给付427
8．17 损余物资429
8．18 应收代位追偿款430
8．19 退保金431
8．20 保险责任准备金和提取保险责任准备金432
8．21 应付保单红利和保单红利支出433
8．22 分出保费433
8．23 分保费用439
8．24 代理买卖证券款442
8．25 代理兑付证券和代理兑付证券款445
8．26 结算备付金447
8．26．1 代理买卖证券业务447
8．26．2 自营证券买卖业务450
8．27 代理承销证券453
8．27．1 证券包销业务453
8．27．2 证券代销业务455
8．28 代理业务资产和代理业务负债456
8．29 买入返售金融资产459
8．30 卖出回购金融资产款460
第9章 农业企业交易和事项的会计处理
9．1 消耗性生物资产462
9．1．1 消耗性生物资产的初始计量462
9．1．2 消耗性生物资产的后续支出 464
9．1．3 消耗性生物资产的减值处理465
9．1．4 消耗性生物资产的处置466
9．2 生产性生物资产和生产性生物资产累计折旧
467
9．2．1 生产性生物资产的初始计量467
9．2．2 生产性生物资产的折旧470
9．2．3 生产性生物资产的减值处理471
9．2．4 生产性生物资产的处置471
9．3 公益性生物资产473
9．3．1 公益性生物资产的初始计量473
9．3．2 公益性生物资产的处置474
第 10章 石油天然气开采企业交易和事项的
会计处理
10．1 油气资产和累计折耗476
10．1．1 油气资产的初始计量476
10．2 油气资产的会计处理477
10．2．1 油气资产的折旧477
10．2．2 油气资产的减值477
10．2．3 油气资产的处置477
第 11章 建造承包商交易和事项的会计处理
11．1 建造合同相关业务479
11．1．1 进行合同建造时发生的费用479
11．1．2 合同收入和合同费用的确认481
11．2 机械使用费相关业务484
11．2．1 机械使用费的分配484
第三部分 会计报表编制
第 12章 企业财务会计报告
12．1 财务会计报告概述486
12．1．1 财务会计报告的概念及内容486
12．1．2 财务会计报告的内容486
12．2 资产负债表489
12．2．1 资产负债表的概念489
12．2．2 资产负债表内容与结构490
12．2．3 资产负债表的填列方法492
12．2．4 资产负债表填制示例498
12．3 利润表502
12．3．1 利润表的内容502
12．3．2 利润表的作用504
12．3．3 利润表的结构504
12．3．4 利润表的填列方法505
12．3．5 利润表编制举例507
12．4 现金流量表509
12．4．1 现金流量表的内容509
12．4．2 现金流量表的作用511
12．4．3 现金流量表的结构511
12．4．4 现金流量表的填列方法511
12．4．5 现金流量表的编制方法513
12．4．6 现金流量表编制举例514
12．5 所有者权益变动表516
12．5．1 所有者权益变动表的内容与结构516
12．5．2 所有者权益变动表的填列方法519
12．5．3 所有者权益变动表的编制示例519
12．6 附注522
12．6．1 报表附注包含的主要内容522
12．6．2 报表重要项目的说明523