企业所得税汇算清缴疑难问题解析（2018年版税务人员企业用书）

目  录
部分 年度重点问题总结  企业所得税费用扣除比例及税政依据  2017年企业所得税优惠事项备案管理项目与政策依据 第二部分 新企业所得税年度纳税申报表疑难问题  企业所得税年度纳税申报表（2017年版）有什么变化？  企业所得税年度纳税申报表（2017年版）与企业所得税年度纳税申报表（2014年版）比较，各明细表变化内容有哪些？必填表有哪几张？  企业所得税年度纳税申报表（2017年版）对《研发费用加计扣除明细表》（A107012）进行较大范围调整，请举例如何进行填报？  企业所得税年度纳税申报表（2017年版）取消了A105091表，新《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）如何填报？ 第三部分 收入类疑难问题  不征税收入与免税收入的区别有哪些？   企业不征税收入取得利息是否应确认收入？  取得财政性资金如何进行处理？  企业在筹建期收到政府补助如何进行涉税处理？  筹建期取得政府补贴是否作为筹建期结束，生产经营的开始？  稳岗补贴是否要申报企业所得税？  从劳动和社会保障部门取得的职业培训补贴和岗位用工补贴，是否要缴纳企业所得税？如果是出国参展，取得财政局补助的展位费呢？ 请问《纳税调整项目明细表》（A105000）第4行“投资收益”核算内容是什么？ 权益性投资收益收入时间如何确认？ 物流管理公司预收业主跨年度的物业管理费，何时确认企业所得税收入？ 企业为出租方，与承租方签订了为期两年的房屋租赁合同，合同中约定租金在租期开始时一次性支付，出租方如何确认收入？ 免租期的租金如何进行税务处理？ 国家税务总局公告2016第80号第二款“除另有规定外”指什么？ 企业外购小轿车作为福利奖励给职工是否应确认收入？ 企业自产的货物用于职工奖励，以什么价格确认销售收入？ 关联企业间“无息借款”如何进行税务处理？ “营改增”企业小微企业增值税减免、超税负返还的税额，企业应当如何作所得税处理？ 企业减免的城镇土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？ 企业所得税核定征收“应税收入额”与“收入总额”区别？ 核定征收企业取得银行存款利息，是否缴纳企业所得税？ 企业盘盈固定资产收入是否缴纳企业所得税？ 企业将资产移送他人用于市场推广或销售，如何所得税处理？ 企业转让股权是否应缴纳企业所得税？ 企业在筹建期取得的利息收入如何缴纳？ 企业在筹建期间利用闲置资金投资理财产品而取得的收入，是否应缴纳企业所得税？ 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，要缴纳企业所得税吗？ 试运行收入应当如何进行确认及纳税填报？ 企业的配建房移交给政府是否应确认收入？ 营改增后企业的房产出租收入如何缴纳企业所得税？ 房地产开发企业采取“拆一还一”形式进行实物补偿视同销售吗？如视同销售，其价格如何确定？ 房地产开发企业将自建商品房转为自用需要视同销售确认收入吗？ 房地产公司收到的定金、订金、意向金，是否要预缴企业所得税？ 赠送的奖品是否应作视同销售缴纳企业所得税？ 销售大中型机械设备，尚未验收，企业所得税是否确认收入？ 货物赔偿是否需要视同销售？ 年终已完工但未审计工程如何确认收入？ 电动汽车补贴的收入应如何确认？ 第四部分 扣除类疑难问题 工资薪金、劳务费、劳动保护费、福利费间的区别有哪些？ 企业给每位员工购买了口罩，这笔支出能否在企业所得税前扣除？ 提前解除员工劳动合同所支付的补偿金能否税前扣除？ 企业离职补偿金可以作为三项经费计提基数吗？ 劳务派遣人员工资究竟如何扣除？· 母子公司框架下，母子公司均向派遣员工支付工资、奖金及补贴如何进行税前扣除？ 和工资一起发放的交通补助的是否进行纳税调整？ 企业为员工租房而支付的费用，企业所得税税前扣除时应如何处理？ 企业给予职工的食堂补贴能否税前扣除？ 和工资薪金一起发放的福利性补贴能否税前扣除？ 企业为部分员工子女报销的学杂费、入园费能否计入职工福利费在企业所得税税前扣除？ 工会经费必须实际支付上级工会组织才能税前扣除？ 企业股东、高管的娱乐、健身、旅游费用，能否税前扣除？ 职工旅游费能否在税前扣除？ 职工到外地培训是发生的住宿费是否作为职工教育经费在税前扣除？ 雇主为雇员负担的个人所得税款作为企业管理费列支能否税前扣除？ 企业为部分高管支付的补充保险费可否税前扣除？ 给出差员工购买的人身意外险能在企业所得税前扣除吗？ 企业为全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，付款统一向商业保险公司购买的补充养老保险、补充医疗保险产品，请问能否税前扣除？ 退休人员的补充养老保险、补充医疗保险可以税前扣除吗？ 企业给离退休人员每月发放固定金额的补贴能否在企业所得税税前扣除？ 大病医疗保险能否在企业所得税税前扣除？ 报销以前年度员工医疗费能否税前扣除？ 保险企业给自己的车辆投保，能否在企业所得税税前扣除 存款保险保费是否允许税前扣除？ 业务招待费、会议费、业务宣传费等费用间的区别有哪些？ 被合并企业可结转以后扣除的业务宣传费、广告费和职工教育经费能否结转到合并企业扣除？ 公司成立后一直处于开办期没有收入，招待费能否税前扣除？ 查补收入能否作为业务招待费扣除基数？ 工贸企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，是否可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额？ 房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税如何进行处理？ 房地产开发企业的土地闲置费在计算企业所得税是否可以税前扣除？ 房地产开发预售收入实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加、土地增值税会计如何核算？是否可以当期在税前扣除？销售未完工产品的收入能否作为计算业务招待费扣除限额的基数？ 房地产开发经营企业在竣工结算以后年度取得成本发票应如何处理？ 房地产开发企业的样板间装修费用能否直接在企业所得税前扣除吗？ 房地产开发企业哪些项目的成本费用可以预提？ 房地产开发项目中的停车位，发生的成本费用在企业所得税前如何扣除？ 房地产开发公司，又要资金链断裂，所开发楼盘变成了烂尾楼，楼盘无法继续开发所发生的资产损失，在计算企业所得税时能否税前扣除？ 企业缴纳的政府性基金和行政事业性收费是否可以在企业所得税前扣除？ 公司缴纳的车辆购置税在计算企业所得税时如何扣除？ 被地税稽查部门补缴的城建税和教育附加费能否税前扣除？ 筹建期间发生的开办费如何进行税务处理？ 小额贷款公司提取的准备金能否税前扣除？ 房地产企业提取的准备金能否税前扣除？ 企业当年无法取得有效凭证，如何进行纳税调整？ 餐饮企业买菜没有取得发票可以入账吗？企业所得税税前可以扣除吗？ 善意取得虚开的增值税专用发票业务招待费或未能够取得发票的支出是否允许纳税人在计算企业所得税是能否进行扣除？ 取得以前年度应扣未扣费用的发票如何税前扣除？ 这张发票是否可以入账？企业所得税前可以列支吗？ 销售方的记账联复印件和存根联，是否可以作为购买方企业所得税前扣除凭证？ 员工拿着发票来报销采暖费是否可以税前扣除？ 税率栏为“不征税”的增值税发票是否可以作为税前扣除凭证？ 企业未支付的当期费用，能否在所得税前扣除？ 当年计提但在次年汇算清缴前还没有上缴，允许在汇算清缴前扣除吗？如果以后年度上缴，还允许扣除吗？在哪个年度扣除？ 购物卡支出能否在税前扣除？ 电商返还的现金能否税前扣除？ 收到银行手续费凭据能否税前扣除？ 借款用于建造厂房，财务顾问费如何税前扣除 认缴制后投资未到位利息如何扣除？ 企业用借款进行长期股权投资，借款利息是否予以资本化？ A公司给B公司担保贷款，B公司无力偿还时由A公司偿还A公司支付的利息是否可以税前扣除？ 企业以股东财产作为抵押向银行贷款，这部分利息能否在企业税前扣除？ “金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”具体指的是什么？ 企业取得企业商业承兑汇票，到开户银行票据贴现，银行贴现利息高于同期银行承兑汇票的贴现利息，能不能所得税前扣除？ 企业预提的利息能否税前扣除？ 房地产企业统借统还借款利息能否税前扣除？ 集团公司向银行贷款后由子公司使用其利息如何扣除？ 集团公司统一支付费用能否在子公司扣除？ 子公司支付给母公司借款利息是否可以税前扣除？ 关于纳税人发生的共同担负的费用支出可否分摊扣除？ 关联企业间广告费和业务宣传费如何进行分摊？ 母公司可以替子公司支付广告费吗？ 以母公司名义签订技术许可协议，如何税务处理？ 向非金融机构借款同期同类贷款利率能否是贷款合同中的优惠贷款利率？ 罚款部门不同税前扣除也不同？ 企业支付行政罚款该如何进行财税处理？ “没收违法所得”能否税前扣除？ 企业发生股权公益性捐赠如何进行税务处理？ 2017年后企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分按规定可以在税前扣除，请问超过部分是否还可以扣除？ 有返还的捐赠如何确认捐赠金额？ 某公立大学独立学院学费上缴给公立大学的部分能否在企业所得税前扣除？ 租入的房屋产生的装修费如何进行所得税处理？ 内外勤员工差别发放的高温津贴或者防暑降温费能否税前扣除？ 开董事会议时的餐费计入什么科目？能否税前扣除？ 企业股权激励成本在企业所得税税前如何扣除？ 第五部分 资产类疑难问题 全名所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，资产评估增值应如何处理？ 企业持有的固定资产评估增值是否缴纳企业所得税？ 企业以持有的固定资产对外投资，其评估增值是否缴纳企业所得税？ 企业实际发生资产损失大于消防部门认定的损失如何扣除？ 按合同约定超出对方实际损失的赔付支出不能税前扣除吗？ 资产损失应当发生年度还是处理完毕年度扣除？ 企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？ 企业间的互保损失能否税前扣除？ 代偿的损失能否税前扣除？ 投资损失能否直接在税前扣除？ 股票投资损失能否在税前扣除？ 核销应收款可以税前扣除吗？需要审批吗？ 应收账款打包出售出售收入与账面应收款的差额是否可以作为资产损失在税前扣除？ 银行处置不良资产发生的资产损失可以在企业所得税税前扣除吗？ 固定资产提前报废，应采取什么方式进行申报扣除？ 企业所得税规定5000元以下的固定资产可以一次性作为费用税前扣除，那么企业会计核算凡是5000元以上的才能入固定资产吗？ 融资租赁固定资产未能全额取得发票如何确认固定资产原值？ 固定资产改建支出如何税前扣除？ 单位加装了电梯，对于新装电梯的折旧年限，是按照房屋建筑物还是其他生产设备进行确认？ 安装在租赁厂房的电梯折旧能否税前扣除？ 固定资产投入使用后未全额取得发票折旧能够税前扣除吗？ 企业将房屋拆除，相关折旧如何计提？ 未提足折旧的房产，推倒重置税会有何差异？ 停止使用的固定资产计提的折旧应当如何税务处理？如何报废呢？ 季节性停用的固定资产折旧可以税前扣除吗？ 购入固定资产购入时没有足额支付款项，折旧如何计算？ 无偿出租设备其折旧能否税前扣除？  企业为个人购买的资产折旧能否税前扣除？ 用政策性搬迁收入新购置的机器设备是否可以正常折旧？ 设备折旧年限从何时确定？ 固定资产折旧年限是否可以调整？ 房屋装修费应计入当期损益还是资本化？ 固定资产折旧是否可以追补扣除？ 固定资产无偿借给其他企业使用，该设备的折旧能否税前扣除？ 以公允价值模式计量的投资性房地产能不能税前扣除折旧？ 固定资产折旧的企业所得税如何处理？ 企业厂区外修建公路能否税前扣除？ 企业受让的无形资产，约定使用年限为8年，是否也应按10年来进行摊销？ 第六部分  优惠类疑难问题 信托计划分红收入免税吗？ 企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？ 居民企业之间超出持股比例的分红是否免征企业所得税？ 民政福利企业增值税退税收入是否是免税收入？ 商贸企业收购蔬菜并进行挑选、包装、保鲜后出售，是否可以享受农产品初加工销售企业所得税税收优惠？ 西部大开发低税率优惠与项目减半优惠可以同时享受吗？ 如何区分“林木的培育和种植”和“观赏性作物的种植”？ 符合条件的企业享受所得税优惠能否追溯享受？ 研发费用能否追溯享受？ 高新技术企业认定政策存在差异如何协调？ 高新技术企业认定中提供三个会计年度企业所得税申报表是否包括申报年度？ 高新技术企业注销是否可适用15%的优惠税率？ 高新技术企业发生重组，其高新技术企业资格是否会被取消？ 高新技术企业认定申报时，未开发票收入能否计入高新技术产品（服务）收入？· 高新技术企业境外所得可按照15%的优惠税率计算抵免限额吗？ 企业同时符合高新技术企业和小型微利企业两种优惠政策的条件，是否可以同时享受？ 企业是否可以同时享受研发费用加计扣除和小型微利企业优惠政策？  哪些情况不适用研发费用加计扣除政策？ 企业在2015年发生的符合规定的研发费用加扣除条件能否适用于财税〔2015〕119号相关规定？ 将无形资产嵌入另一无形资产中一起销售能否加计扣除？ 企业研发失败后研发费用能否加计扣除？ 企业用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，是否可以同时享受研发费用税前加计扣除政策？ 企业研发过程中取得样品销售，应如何进行税会处理？ 亏损企业能否享受研发费用加计扣除政策？ 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，是否允许在企业所得税税前加计扣除？ 广告业纳税人发生的研究开发费用能否加计扣除？ 分支机构享受安置残疾人员所支付的工资加计扣除的优惠，需要总机构备案还是分支机构备案？ 支付给外聘人员的劳务费用是否可以进行研发费用加计扣除？ 研发加计扣除和残疾人工资加计扣除可否同时享受？ 如何计算研发费用加计扣除与固定资产加速折旧？ 中药饮片加工企业是否适用固定资产加速折旧新政策？ 2016年1月1日后融资租入的固定资产可以享受加速折旧吗？ 购置二手设备能否享受固定资产加速折旧？ 符合条件的企业可否选择不实行加速折旧政策？ 福利企业存在残疾人“挂名未上岗”的情况，如何进行所得税处理？ 财税〔2015〕119号文对人员人工费用进行正列举，如果不在正列举范围内的人工费能否加计扣除？ 对于不在财税〔2015〕119号文列举范围内的其他费用能否加计扣除？ 研发费用可加计扣除的其他费用如何进行计算？ 新会计准则与加计扣除的政策如何衔接？ 发生在2017年之前的科技型中小企业研究开发费用能否加计扣除？ 科技型中小企业取得入库登记编号与享受优惠年度如何衔接？· 如何理解财税（2015）119号文“研发活动”？ 从2017年起技术先进型服务企业能享受什么所得税优惠政策？ 科技型中小企业是否可以同时享受加计扣除和技术先进型服务企业税收优惠？ 初创科技型企业研发费用占比多少可以享受所得税优惠？ 采取股权投资方式投资满两年的期限如何计算？ 有限合伙制创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年，能否享受所有税优惠政策？ 2017年小型微利企业在预缴时能否享受企业所得税优惠？  非居民企业可否享受小型微利企业的税收优惠？ 稽查差增的应纳税所得额能否享受小微企业所得税优惠？ 免税企业纳税调增金额能否享受所得税优惠？ 技术入股如何享受企业所得税优惠？ 技术投资入股能否叠加享受优惠？ 享受企业所得税优惠政策的软件企业、集成电路企业，应符合哪些条件？ 符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业有哪些企业所得税优惠？ 企业2017年6月购入节能节水和环境保护专用设备不在《节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）》内可否享受所有税优惠政策？ 企业购入的节能设备使用两年未备案，后续可否享受设备抵免税收优惠？ 享受“两免三减半”所得税优惠计算时间如何确认？ 核定征收的企业能否享受“三免三减半”优惠政策？ 小规模纳税人免征增值税的部分是否需要申报企业所得税？如需申报应如何填写年度申报表？ 企业搬迁所得是否可享受免税优惠？ 跨地区经营汇总纳税企业如何办理企业所得税优惠备案？ 企业享受优惠政策后，汇算清缴期内未备案的怎么办？ 非营利组织免税优惠资格应多少年备案一次？ 办理企业所得税优惠备案事项，须向税务机关报送哪些资料？···235 取消审批实行备案管理后，与享受税收优惠事项相关的各类资料应如何保管？ 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动是否受研发费加计扣除相关政策的限制？ 境外投资者享受暂不征收预提所得税需要同时满足什么条件？ 第七部分  其他类疑难问题 企业预缴时多缴所得税如何进行抵缴？ 企业所得税预缴时本年度亏损能否弥补？ 实行核定应纳所得税额的企业在季度预缴时超过核定部分如何缴纳？ 企业所得税预缴时容易混淆的几点概念 境外单位为境内企业提供技术咨询服务缴企业所得税吗？ 股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本如何确定？ 企业取得股东转让未实际出资到位的股权如何确认计税基础？ 如何判定股权转让是否改变原经营活动？ 股权转让时的资本公积部分，是否可以在计算应纳税所得额时扣除？ 股东减资如何缴纳企业所得税？ 企业增资扩股是否缴纳企业所得税？ 被投资企业资本公积、留存收益转增股本涉税处理如何进行？ 企业将未分配利润直接转增股本是否需要缴纳企业所得税？ 现金股利与资本公积转增股本企业所得税处理有何不同？ 小微企业所得税季度申报表如何进行填报？ 分支机构多缴税款在汇算清缴时应如何进行处理？ 专门从事研发的分支机构需要分摊企业所得税就地缴纳吗？ 跨地区经营汇总纳税企业分支机构设在甘肃，享受西部大开发企业所得税优惠政策，总机构在福建，两个机构企业所得税税率不一样，如何进行汇算清缴？ 分支机构年度所得税汇算清缴与通常所称的汇算清缴是否相同？ 汇总纳税的企业，其中一个分支机构在年度中间结束经营，进行了注销税务登记，那么年终汇算清缴时按射门分摊比例进行补税或退税？ 对二级分支机构查补税款如何在总分机构之间进行分摊？ 分支机构数据有变，如何分摊税款？ 已注销分支机构应分摊的查补税款如何缴纳？ 汇算清缴中补缴税额如何进行会计处理？ 企业所得税汇算清缴时税收政策风险提示的内容，企业是否一定要根据提示内容更正数据？ 资产负债表日后事项税会差异分析 企业在年度中间办理注销，企业所得税是否要进行纳税申报和汇算清缴？ 企业清算时，是否可以弥补以前年度亏损？ 企业跨区迁移是否需要进行企业所得税清算处理？ 企业以减资方式弥补亏损是否要缴纳企业所得税？ 如何理解关于从法定亏损弥补年度中减除停止生产经营年度的规定？ A公司境外所得弥补完境内当年亏损后，是否可以再用以后年度境内盈利弥补？ 企业所得税核定征收改为查账征收，汇算清缴时可弥补核定征收年度利润表的亏损吗？ 一个纳税人是否可以同时采用查账征收和核定征收两种方式征收企业所得税？ 核定征收企业注销时的所得税应如何计算？ 外国企业常驻代表机构，采取按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额，营改增后应该如何计算？ 分支机构能否核定征收？ 共同建房如何纳税？ 房地产企业汇算清缴如何填报申报表A105010明细表？ 如何确认房地产完工时间？ 法院判决偿还银行的债务，涉及税款应由谁缴纳？ 国资委控股企业间的股权无偿划拨能否适用特殊性重组政策？ 投资设立新公司是否适用资产划转的特殊性税务处理 对于初始取得的资产为国有资产无偿划拨，企业改组改制后该资产评估增值应如何入账，如何进行税务处理？ 《纳税调整明细表》（A105000）第6行“可交易性金融资产初始投资调整”如何填报？ 母公司吸收合并子公司如何进行税务处理？ 母公司以子公司股权投资于另一子公司，如何缴纳企业所得税？ 总公司将下属全资子公司变更为分公司，是否需要清算？ 非居民企业以外币转让股权如何计算转让所得？ 外籍股东转换身份，是否属于股权转让？涉及企业所得税吗？ 企业搬迁没有向税务机关备案能否按政策性搬迁所得税政策进行处理？ 《纳税调整明细表》（A105000）第5行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”如何填报？ 附录 企业所得税政策及解读