（二）个人退休计划

　　这类计划提供许多与合格计划相同的纳税优惠，但是它们之间有两点不同之处。首先，计划参与者不能向个人退休计划账户借款。该计划的任何分配都要按普通收入纳税。其次，在合格计划中，1936年之前出生的参与者具有10年收益课税平均资格，但是参与个人退休计划的雇员就无法享有这一优惠。个人退休计划包括个人退休账户、简易雇员养老金计划以及鼓励员工储蓄配比计划(SIMPLE计划)。

　　◆个人退休账户种类

　　（1）传统个人退休账户（IRA）。传统个人退休账户有两种：第一种是个人退休账户（信托及保管账户）；第二种是个人退休年金（合同）。个人可以建立其中的一种或两种，为自己的退休进行储蓄。

　　可以建立退休账户的机构有银行、储蓄贷款协会、信用合作社、经纪人公司或其他能够向（美国财政部）国内收入署证明其具有合法信托管理能力的机构。个人如果满足以下要求，就可以向个人退休账户供款。

　　年龄要求。法律对于传统个人退休账户供款者，设有最高年龄限制。在该纳税年度的年底，个人年龄不应达到70岁。例如，如果马提（Marty，人名）在2005年5月31日满70岁，那么他就没有资格在2005年进行供款，因为他在年底之前就达到了70岁。但是，对于个人账户供款者的年龄没有最低限制。

　　劳动收入要求。收入的来源必须是供款人所提供的个人服务。而该个人服务的提供时间，必须在获得收入的当年年内。

　　再投资要求。在个人退休计划进行再投资的资金必须来自合格退休计划。

　　供款限制。个人向该账户内供款要符合表412所示的各种限制。

　　表412个人退休账户年度供款（单位：美元）

　　年限额供款弥补额（50岁及以上）年度最高供款额20054 0005004 50020064 0001 0005 00020074 0001 0005 000（续）

　　年限额供款弥补额（50岁及以上）年度最高供款额

　　20085 0001 0006 0002008年以后：年度限额根据通货膨胀状况进行调整，增量为500美元。

　　如果一位个人退休账户持有人拥有不止一个传统个人退休账户，那么其合计供款额不能超出限定范围。再者，罗斯个人退休账户（后面会谈到）的供款额会使合格供款额减少。

　　（2）卡弗岱教育储蓄账户（之前的教育个人退休账户）。你每年可以为每个受益人向卡弗岱教育储蓄账户提供2 000美元的非扣减供款。该资金必须用于支付教育费用。这些费用包括：初级、中级或中级以上的合格教育机构的学费、书本费、生活费、出勤及登记设备费、食宿费、服务费等。

　　只要分配所得的资金是被用于支付教育费用，那么该账户的增长收益就是免税的。卡弗岱教育储蓄账户只接受现金供款，供款必须在指定受益人满18岁之前，且每位受益人每年的供款额不能超过2 000美元。可以同时为一位受益人向多个卡弗岱教育储蓄账户供款，只要总供款额不超过当年的限额即可。也可以在同一年、为同一位受益人，同时向卡弗岱教育储蓄账户供款和合格学费计划供款，而不必缴纳罚金。受益人满30岁之前，必须使用该资金，或将其转给更年轻的亲属（包括表亲、再婚亲属以及姻亲）。

　　（3）罗斯个人退休账户。罗斯个人退休账户一般提供纳税优惠，该账户内的任何提款都是免税的。其缺点是，罗斯个人退休账户的供款是不可扣减的。罗斯个人退休账户的条规有以下几点：

　　——纳税人年龄达到70岁半以后，仍然可以进行供款，前提是纳税人及其配偶的联合劳动收入等于或高于其在罗斯个人退休账户的供款额。

　　——不要求纳税人在满70岁半时开始提取分配资金。

　　——即使纳税人加入了雇主资助退休计划，他仍然可以向此账户供款。

　　——只有当已婚夫妇的调整后总收入满15万美元时，才要求其逐步停止供款。一旦调整后总收入达到16万美元，在罗斯个人退休账户内的供款要全部停止。对于单身者，调整后总收入的逐步停止标准为95万～11万美元。

　　——符合标准的分配是免税的。其标准为：

　　（a）从开始供款当年开始，5个纳税年度内没有进行提款。

　　（b）获取分配资金时年龄达到59岁半，或者分配资金是在伤残，或第一次购买住宅时获取的。

　　——上面（a）中的5个纳税年度是从开始供款当年开始计算的。这意味着，如果一个罗斯个人退休账户2004年的供款是在2005年1月至4月（这是提交2004年所得税税单的日期）间投入该账户的，那么这5年等待期仍然从2004年算起，而不是2005年。

　　——如果提取的资金来自罗斯个人退休账户的投资收益，那么不合格的提取金额要算在应税收入之内。但是，提取的资金会先被看作来自所有纳税人的罗斯个人退休账户供款。

　　——如果纳税人未满59岁半就进行提款，那么他要缴纳10%的提前提款罚金，除非其提款是因为死亡、伤残、定期付款（以达到某些要求）、购买住宅或者支付高等教育费。

　　——年度最高供款额要低于纳税人的全部劳动收入，或低于4 000美元，并减去任何投入到常规个人退休账户的供款额。供款必须在来年4月15日前投入账户，该截至日期是提交上年度税单的日子。

　　——罗斯个人退休账户必须在其建立时就遵照上述规则。

　　（4）简易雇员养老金计划（SEP）。简易雇员养老金计划是一种由企业以雇员的名义建立的养老金计划，在该计划中，供款被存入个人退休账户中，雇员得到课税扣减优惠。这种合格计划的简易版本尤其适合小企业。任何雇主，包括没有一个雇员的独资企业雇主，都可以为所有合格的雇员建立简易养老金计划。企业所有人也有资格接收该计划的供款。由于雇主直接将供款投入简易雇员养老金计划的个人退休账户，因此不需要单独的养老金信托。

　　简易雇员养老金计划与个人退休账户的最大不同，是简易雇员养老金计划的年度供款限额更高。每位雇主最多可以将雇员薪酬的25%，最高42万美元的供款投入其简易雇员养老金计划中。

　　（5）鼓励员工储蓄配比计划（SIMPLE）。鼓励员工储蓄配比计划或SIMPLE计划，为雇员人数为100或更少的企业提供了一种退休计划选择。自从1997年开始使用以来，该计划就一直被看作是涵盖多方面《1996年小企业工作保障法》的一部分。与普通个人退休计划相比，SIMPLE计划可以提供更多的延期纳税机会。它的限制和在管理方面的要求，也要少于传统养老金计划或利润分配计划。SIMPLE既可以是个人退休账户式的，也可以采用401（k）的形式。

　　在SIMPLE个人退休账户计划中，任何薪酬不低于5 000美元的雇员都可以加入“合格工资留存计划”。根据该计划，通过将一部分薪水延期给付的方式，雇员可以每年选择将其薪酬中的部分资金（最高1万美元）投入个人退休账户。这部分供款必须表现为一定比例的薪酬，而不是一个统一金额。1万美元的最高供款额可能会定期增长，以体现生活费用的变化。另外，如果你的年龄超过了50岁，那么你每年还可以有2 000美元的供款弥补额（除1万美元的最高供款额外）。

　　◆既定利益退休计划既定利益退休计划是一种雇主资助计划，它提供预定或既定金额的退休金。加入计划后的每一年，参与者都会获得或累计一份追加资金，它是最终承诺的退休金的一部分。如果参与者在达到退休年龄以前离开公司，那么他一般可以得到拥有授领权的那部分累计退休金。

　　既定利益退休计划根据参与者的薪酬和服务来提供退休金。但是，一份通过集体谈判制定的既定利益计划一般不会提供统一金额的退休金。其承诺的最高退休金金额是由计算得出的，前提是假设该参与者不会在达到正当退休年龄之前退出计划。

　　既定利益退休计划必须提供可确定的退休金。如果该计划从无授领权雇员处收回供款，那么，该收回的资金必须用于减少雇主的未来供款额，而不能用于增加剩余参与者的退休金金额。这类计划不提供在职分配；换言之，既定利益退休计划不允许对仍在工作岗位的参与者进行分配，除非其已经达到了该计划的正当退休年龄。

　　（1）养老金计划。养老金计划是一份合格的雇主计划，它保证了退休时的既定退休金水平。该计划一般为年长的雇员提供最高额的延期纳税储蓄，并为雇员提供充足的收入，不论其加入计划时的年龄高低。雇员的义务是每年向计划提供资金，并且承担投资失败的风险。该计划的退休金水平受到雇主和养老金收益担保公司（PBGC）的双重保证。每年，雇主的年供款额都要由一位精算人员确定。

　　（2）现金余额计划。现金余额计划是一份合格的雇主养老金计划，它为每个计划参与者设立了一个虚拟个人账户，雇主每年以具体的比率，向该账户提供供款。雇主所保证的不仅是供款水平，还有每位参与者账户的最低收益率。

　　（3）混合计划。如果既定利益退休计划中有既定供款的成分，其供款额的部分确定基础，是参与者的单独账户余额，那么这样的计划就叫做混合计划。该计划既被看成既定供款计划，又被看作既定利益计划。