财税字［1995］048号文件第三条规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

企业兼并是指一个企业购买其他企业的产权,使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种交易行为。兼并企业在购买被兼并企业的过程中，被购买企业可能发生房地产转让价值大于原值的增值额，按照土地增值税的立法原则，应当征收土地增值税。但是，为了鼓励企业改制，使得被兼并企业的职工由兼并方负责安置，这无疑减少了下岗人员，使社会更加和谐。企业采用购买法兼并其他企业资产产权，对其中包含的房地产增值额，财税字［1995］048号文件规定暂免征收土地增值税，以促进企业的兼并。

第五节合作建房的税收优惠

一、合作建房的税收优惠政策

财税字［1995］048号文件第二条规定，对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

国家税务总局《营业税问题解答（一）》（国税函发［1955］156号文件）规定，合作建房是指一方提供土地使用权（以下简称甲方），另一方提供资金（以下简称乙方）的合作建房。建成后按比例分房自用的属于土地使用权和房屋所有权的互换。甲方转让了部分土地使用权，换取的是房屋所有权，应当征收营业税。乙方以转让部分房屋的所有权为代价（没有土地），换取部分土地使用权，也应当征收营业税。由于双方没有进行货币结算，因此，应当按照《营业税条例实施细则》的规定分别核算双方各自的营业额。

甲方转让了国有土地使用权，如果有增值额，依照土地增值税条例的规定，应当征收土地增值税。财税字［1995］048号文件作了暂免征收土地增值税的规定，免征土地增值税。乙方以转让部分房屋的所有权为代价，换取的是土地使用权，乙方转让的房产中不包含土地使用权，简言之，乙方只是转让房产，没有发生转让国有土地使用权的行为，不属于土地增值税暂行条例规定的征税范围，也不应当征收土地增值税。甲方、乙方在房产建成分配之后再次转让，就符合土地增值税暂行条例规定的征税范围，应当征收土地增值税。

合作建房还涉及企业所得税的问题，如何计算转让收入，按照营业税暂行条例实施细则第十五条的规定操作，弹性较大。因此，国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发［2006］31号文件）规定，甲方转让土地使用权的所得按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认。

二、旧房转为廉租住房、经济适用住房的优惠

为贯彻落实《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》（国发［2007］24号文件）精神，促进廉租住房、经济适用住房制度建设和住房租赁市场的健康发展，财政部、国家税务总局印发的《关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税［2008］24号文件）第一条第（三）项规定，企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

企业在转让闲置的旧房时，应当选择购房单位，如果购房单位是专门从事廉租住房、经济适用房管理的部门，把旧房转让给他们，则可以享受免征土地增值税的待遇。而且，该文件自2007年8月1日起执行，文件执行日之前的已征税款在以后应缴税款中抵减。

三、对第29届奥运会组委会的税收优惠

《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》（财税［2003］10号文件）规定，对组委会再销售所获捐赠商品和赛后出让资产取得收入，免征应缴纳的增值税、消费税、营业税和土地增值税。