一、国有企业内部控制调研分析

根据李若山（2002）对100位企业管理人员进行了关于企业舞弊问题的问卷调查。结果显示：企业缺少内部控制或内部控制薄弱时最容易发生企业舞弊；管理当局对防范舞弊的责任重大；高层管理人员缺乏正直的品质和道德水准是舞弊行为的重要因素；员工舞弊的主要动机是贪婪、冒险心理和报复心理。企业要防止和发现舞弊，必须加强企业文化教育，提高员工素质；建立和健全内部控制制度和内部审计制度是控制舞弊的有效措施；重视外部独立审计的作用。

朱容恩教授在上海国家会计学院多期财务总监培训班中做过关于国有企业内部控制的调查研究，并有以下发现。

?本章中图3-2 、图3-3 、图3-4 的数据来源为：朱荣恩《企业内部控制制度设计》。（一）国有企业内部控制的总体效果比较好

图3-2?反映，国有企业内部控制的总体效果比较好，也说明内部控制在国有企业有一定基础。

图3-2国有企业内部控制总体应用效果（二）企业内部控制不同目标的实现程度差异较大

图3-3反映，国有企业内部控制目标实现最好的是资产安全性，其次是法规的遵循性，再其次是财务报告的可靠性，最差的是经营的效率与效果。这表明，国有企业内部控制在对经营效率和效果目标的实现还不够理想。

图3-3国有企业内部控制目标实现情况（三）国有企业内部控制方法运用效果差异很大

图3-4国有企业内部控制方法实施效果图3-4反映国有企业的实物分离控制、职务分离控制实施效果比较好，而内部审计控制、预算控制实施效果比较差。

（四）国有企业内部审计的独立性较差

在内部审计的组织规划控制，在治理层面表现为法人治理的不完善；在管理层面上，重点表现内部审计部门的不独立。

图3-5国有企业内部审计隶属关系以上实证分析结果反映，国有企业内部控制比较重视资产的安全性，比较重视会计控制。但是，国有企业也存在重要弱项，包括：①对经营效率和效果目标不重视；②企业预算控制的手段和技术运用效果比较差；③对内部审计重视程度低、独立性差，对内部控制缺乏评价。

二、国有企业内部控制的改进思路

（一）建立与现代企业可持续发展相适应的内部控制环境

一个良好的内部控制环境是建立和完善内部控制的基础和关键。良好的内部控制环境包括法人治理结构、企业文化和管理理念、组织结构和决策机制等。企业处于内外部环境快速变化之中，建立与市场相适应的内部控制环境，才是保持内部控制有效运行的前提。

对于企业集团，完善法人治理结构、健全法人治理机制，是优化内部控制环境的关键；另外，建立一套反映企业集团和管理者特点的组织结构体系，使企业集团内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求，合理安排集权与分权的关系。

（二）建立有效的风险识别和评估系统

随着市场竞争的日益激烈、企业经营环境的多变、新经济带来的经营和管理的创新，不可避免地带给企业更大的战略风险、经营风险、财务风险、信息处理风险。因此，必须加强企业风险意识、提高风险管理水平。

对于企业集团，由于它的规模庞大管理层次较多，经营方向多种多样使其风险嗅觉灵敏度降低、应付风险的能力下降，这就要求企业集团必须建立一套有效的风险控制系统，设立相应的风险管理和研究部门，及时捕捉各种信息，洞察企业潜在的风险，以便针对潜在的风险及时研究相应的对策。