三、内部控制是向内看的管理

企业的经营从大的模块上划分，可以分为外部竞争性的运作与内部管理上的运作，即所谓向外看的管理与向内看的管理。向外看与向内看孰轻孰重是市场环境和企业发展阶段不同所决定的。企业的管理重点随着企业的发展与演进而漂移。向内看的管理是一种完善与保障机制，任何情况下绝不可与向外看的发展观相冲突或者相背离。

企业成熟的重要标志是有了成型的文化与共享的价值观、根据市场的变化自我调节与执行战略的能力以及能够熟练应用各类管理工具的能力。成熟阶段的企业获取资源的能力、运用资源的方式基本定型，市场份额、市场影响力基本确立，通过外部竞争战略获取超出基本利润的机会下降，同时在高速扩张中留下来的内部管理与控制的空白需要填补。当企业走到这个阶段的时候就需要回过头来向内看，通过完善内部管理与控制，提高运营的规范性与程序性，也就是通过精细的管理提高利润水平。

从运作机理上讲，内部控制作用的主体是企业的内部管理，是向内看的管理，是企业成熟阶段必需完善的内部管理体系，其强调点是控制性、程序性、全面性、遵循性、一贯性、同一性。需要关注的是控制性、程序性、全面性、遵循性、一贯性确立之后能够使成熟期的大型企业通过规范性以及内部控制与其他管理工具的融合提升企业的效率，但同时也使企业的灵活性和决策的效率降低。发展中的企业、变革中的企业、市场环境对企业家精神要求较高和市场环境变化快的企业如若不折不扣地实施西方意义上的内部控制，将会降低企业本阶段所需要的灵活性、决策效率和发展速度。

我国的国有企业大部分处于发展过程当中，离成熟企业尚有较大的距离，目前主要的盈利模式仍然是资源依赖性的，包括政府资源、自然资源、垄断资源等，大部分国有企业中短期内运作的方向仍然是整合资源、快速膨胀、填补市场，以便从资源占有（主要是自然资源、人力资源和技术资源）、规模效益、技术发展和市场占有上能够和大型的跨国公司和国际化（国际公司是跨国公司的高级阶段）的公司比肩。这个阶段的企业工作重心应该是向外看，过度地强调内部规范是不适宜的。所以本阶段的内部控制建设目标应该是使内部管理踏上企业的发展节奏，即追求控制与效率的平衡。

四、内部控制的基本构成

内部控制建设不同的动机导致不同的内部控制目标设置，不同的目标设置导致内部控制建设从内容到成果的作用都会有所差异。内部控制从内容和作用上可以划分为狭义的内部控制和广义的内部控制。狭义的内部控制作用于企业的基本流程，保证程序上的正确和规范，并不能保证企业的效率和决策的正确性；广义的内部控制作用于企业的内部管理机制，从机制上保证企业的效率和目标。我们的国企内部控制基本框架基于广义的内部控制，也就是我们俗称的大内部控制。大内部控制的基本构成比较宽泛，上是治理结构、企业文化和员工基本道德规范；中间是企业的基础性的政策和制度、组织结构的安排；下到员工基本的岗位职责和系统的、企业经营循环的细致流程和表单。大内部控制涵盖企业的内部管理机制，并且和人力资源的薪酬制度、岗位职责以及生产系统的质量体系相互交叉融合。