存货与已售产品成本

存货价值评估的结果会对利润表产生重要影响，通常来讲，有两种常见的存货核算方法：先进先出法（FIFO ）和后进先出法（LIFO ）。FIFO 表示“先收到的先发出”，LIFO 表示“后收到的先发出”。在FIFO 方法下，产品成本按时间的先后顺序计入所售商品的成本。因而， 当产品出售时，在产品销售成本项下披露的价值是按原来的购买顺序列示的。而LIFO 体系与之相反，分配产品成本的顺序与时间顺序相反，所以最后购买的产品成本首先被列示在产品销售成本之中。 晕吗？可能吧。这是一个复杂的概念。要弄明白这个问题，最好先看一个例子。假设你购买了4 件商品，一次购买一件。第一次购买此商品，支付了10 美元。几周后，你又买了一件，但价格上涨了，你花了12 美元。几周后，你第三次购买，花了14 美元。最后，又过了一周，你第四次购买，花了16 美元。你购买这四件商品总计支付了52 美元。 下个月，你决定卖掉店里的这些商品。在季末，你仅仅出售了4 件中的3 件。在FIFO 下，你卖掉的是最先购入的3 件，即10 美元、12 美元和14 美元的3 件。这样，在你的利润表中，商品销售成本会列示为36 美元。在资产负债表中，你最后购买的16 美元的那件依然列示在存货中。从本质上说，你先购买的那件应当就是你先发出的那件。使用FIFO 方法的优点有： ?存货成本更接近其重置成本。 ?费用和销售收入可以更好地按时间进行配比，有助于进行毛利分析。 第二种方法，即LIFO（后进先出法），选择最后购入的商品，并一直往前推，直到销售商品的总成本全部转移。仍以上例为例，你分别付了10 美元、12 美元、14 美元和16 美元，在季末，你销售了4件中的3 件。你出售的是16 美元、14 美元和12 美元的3 件，共计42 美元。你以10 美元购买的第一件列示在存货之中。在利润表上，商品销售成本列示为42 美元。使用LIFO 的优点有： ?在成本上升期间应纳税收入较低。 ?以最近购买商品的成本列示为销售商品的成本能够更准确地反映利润表中当前的重置成本。 为了更好地理解这两种方法对公司财务报告的影响，我们看看它们的实际运用情况。图显示有两项存货采购。1 月1 日，坎宁安五金公司购买了100 把螺丝刀，每把10 美元；1 月15 日，又购买了100 把螺丝刀，每把12 美元。不管坎宁安五金公司采用FIFO 还是LIFO ，其采购金额都相同，第一次是1 000 美元，第二次是1 200美元。

坎宁安五金公司（单位：美元）

存货交易 FIFO LIFO

1月1日，购买存货（螺丝刀，100把×10 美元/ 把） 1 000 1000

1 月15 日，购买存货（螺丝刀，100 把×12 美元/ 把） 1 200 1 200

利润表

收入（100 件×20 美元/ 件） 2 000 2 000

商品销售成本 1 000 1 200

税前收入 1 000 800

税金（40% ） 400 320

净收益 600 480

资产负债表

存货 1 200 1 000

图　FIFO 与LIFO 的比较