那么如何界定是总包还是挂靠关系？界定的依据基本上是双方签订的合作合同。解决的办法就是重新签订合作协议，将挂靠关系改为总包与分包的合作关系。由此可见，合同在企业税务运筹中也是相当重要的。

（四）区域空间

不同地区的税收政策是有差异的，这就形成一些区域上的空间，一般分为国际空间和国内区域空间两种。能不能很好地利用区域空间，将使企业的税收结果大相径庭。

先举个国际体制空间的例子——影子公司。

2004年，我们给山西一家公司做纳斯达克上市时，老板就问，我是一家国内的企业，我的资产如何转到国外进行上市啊？我们的解释是：在英属某群岛免税区里给你设一个和你国内企业的规模、股东结构等都一模一样的公司，这个公司我们称之为影子公司，是通过影子公司到美国上市，这就是运用了国际区域空间。

在区域空间当中，国际之间的区域空间是最大的空间。前几年有一家企业收购了国外的某某钢铁公司下属企业，当时作为一个政治性新闻被新闻媒体广泛报道，就像2005年联想收购IBM一样，我想它的政治意义大于它的经济意义。实际上，在这个背后，除了它的政治意义之外，还有它的税务筹划的意义在里面。

比如说收购钢铁公司这件事，被收购的钢铁公司就在当地有着非常大的免税优惠条件，中国的这家公司由于有进出口业务，通过收购国外的公司，一方面打开了国际市场渠道，另一方面也可以在国际之间享受税收优惠政策，从而提高国际市场的竞争力。

另外就是国内的区域差异，也存在着空间。比如一些高新技术开发区，像北京的亦庄开发区、昌平工业园等，都有一些优惠政策，如果在注册企业时选择在这类区域，就能享受到很大的税收优惠。

（五）关联企业的空间

转移定价与关联交易在上市公司中比较常见，上市公司在年报中经常有关联交易披露的要求。什么是关联交易呢？关联交易是指关联方之间发生的转移资源和义务的交易行为。关联交易中存在着一定的避税空间，但是某些关联交易也存在不规范之处，所以企业在运用时要慎之又慎。

我们举例说明这个问题。

几年前，某地有一家外商投资企业，在其免税期间，账上一直是赢利1000万左右，过了免税期以后，税务部门发现这家企业每年有5000万的产值，而它的所得税居然是亏损几十万。

查账时发现，该企业免税期间原材料是直接从美国进口的，到了减税期时，所有的原材料都从注册地英属百慕大群岛免税区的一个公司进口的。进口渠道改变以后，由于它在国外的注册地是一个免税区，它就通过抬高原材料价格的方式使中国深圳企业的成本提高、利润减少。实际上，它通过这种方式把利润转移到了国外，因此中国的税务局根本征收不到税款。

2005年我还碰到这样一件事情：某饮料企业，总公司在某地，在北京设立了分公司。年终找我们审计时，我发现它今年分公司账上在营业额5000多万的情况下却亏损500多万。我们从收入确认和成本核算等环节仔细审查也没有发现问题，感到非常奇怪。后来在审核产品定价以后找到了原因。原来该公司把饮料在从某地销售给北京分公司时将价格进行了调整。比如，该饮料正常出厂价格本应该2 6元/听,但是由于该企业在当地能够享受到企业所得税的返还优惠政策,于是就将出厂价格调整到了2 8元/听,用内部关联交易，把所有的利润都留在了总部所在地了，北京分公司的账上因此而发生亏损。这就是关联交易，是通过转移定价达到避税的目的。

（六）经营品种空间

经营品种空间的选择指通过整合不同的经营品种，相互取长补短，从而对企业进行优化，以选择一个最佳的账外空间。通过经营品种的合理组合，可以实现降低企业整体税负，保持财务健康的目的。

1998年注册的一家企业，申请了一般纳税人资格，主营机电产品出口，兼营古玩和地毯出口。这家企业连续五年税负保持在2％左右。这是为什么？

它是通过经营品种的整合、营造出一个良好的经营品种空间达到的。它的第一个经营项目是机电产品，机电产品利润比较低，但也导致增值税税负比较低，一般保持在1%左右。它的另一个经营项目是地毯出口，利润比较高，导致增值税税负比较高，大概在4%左右，企业正是通过这两种经营品种高低税负不同使整体税负保持在2%左右，从而起到了平衡税负的作用。

该公司经营品种的设计一方面是出于经营的需要，另一方面也是避税的需要。由于在经营品种选择上下足了功夫，所以它能保持2％的税负。当然，经营品种的设计和选择对企业来讲是比较重大的决策，除了税负，企业还要对行业的准入难度、企业的实际情况等因素进行综合考虑。

（七）业务链再造的空间

所谓业务链，指的是企业产、供、销等一系列经营活动形成的业务链条。目前中国民营企业普遍存在的问题是业务链结构不合理，其中的一个重要表现是：业务链各环节协调效率不佳，业务的实物流和资金流自成体系，相互支持不够。如何使业务的实物流与资金流有效配合，既满足企业经营管理的需要，又能在财务上减轻不必要的负担，是我们要着重研究的问题。