（3）分项抵免限额。其计算公式为：

分项抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×国外某一单项所得额/国内外应税所得额

分项抵免限额实际上是对综合抵免限额的一种补充，也是以维护居住国利益为出发点的。

此外，还有一个与税收抵免联系密切的问题就是税收饶让，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

例4-13下列关于税收饶让的表述，正确的是（    ）。（2011年单选题）

A. 税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的

B. 税收饶让可以彻底解决国际重复征税问题

C. 通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以得到全部抵免

D. 通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以作为费用进行扣除

【解析】A  税收饶让，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的。但其意义已超出了解决国际重复征税的范围，而主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。因为如果不实行税收饶让，居民在国外获得的减免税部分不能得到抵免，这部分应税所得还需按本国税率纳税，这样实际是使实行税收优惠的国家所放弃的税收权益没有被纳税人享用，而是被居住国政府所剥夺，税收优惠政策的效用被抵消。

考点十三  国际避税与反避税

（一）国际避税及其产生的原因

国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。探究国际避税产生的具体原因主要有两个方面：

1.跨国纳税人对利润的追求是国际避税产生的内在动机。

2.各国税收制度的差别和税法的缺陷是产生国际避税的外部条件。