政策依据：

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

财税［2013］106号文件第二十四条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

财税［2013］106号文件第二十五条规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

 误区解读：

根据上述文件规定，没有规定视同销售属于“进项税额不得从销项税额中抵扣的项目”，也就是说增值税视同销售，不需要做进项税额转出。增值税进项税额转出，是指购进货物改变用途或发生非正常损失,原来已经抵扣的进项税应转出,计入应交税费——应交增值税(进项税额转出)。

 实务操作提醒：

简单地说，要判断一个经济事项应作“视同销售”还是作“进项税额转出”处理，可以按以下分类来把握：

对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理。而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理；若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。

将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，不确认收入，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。

由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不用转出。

自制原材料用于不动产工程项目确认销项税额，外购原材料用于不动产工程项目，要将进项税额转出。

【例1-2】甲企业为一般纳税人企业中，发生如下业务：用原材料与乙公司交换其持有的股权，材料实际成本45万元，经协议作价60万元，甲企业取得该项股权后对乙企业无重大影响，假定该原材料的计税价格也为60万元。此笔业务在会计上应该如何处理？

分析：该项业务属于非货币性资产交换，用于交换的原材料应作视同销售处理。会计处理如下：

借：长期股权投资70.2万元

贷：其他业务收入60万元

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2万元

借：主营业务成本45万元

贷：原材料45万元