第一章

土地增值税税收法规解读

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。现行的土地增值税基本规范是国务院于1993年12月13日颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》）。该条例自1994年1月1日起施行。我国开征土地增值税的目的，概括起来主要包括以下几个方面：

（1）开征土地增值税，是进一步改革和完善税制，增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度的客观需要。1993年前后，我国房地产开发过热，炒买炒卖房地产的投机行为一度盛行，房地产价格上涨过快，基本建设投资规模过大，土地资源浪费严重，国家为了兴利抑弊，需要发挥税收经济杠杆的调控作用，确保经济健康发展。

（2）开征土地增值税，主要是为了抑制炒买炒卖土地，获取暴利的行为。1993年前后出现的房地产投资过热，主要是因为一些投资者为谋取暴利，钻空子、炒买炒卖引起的。房地产投机收益的主要来源是土地的增值收益，包括自然增值和投资增值。随着经济的发展和土地资源的相对短缺，土地的自然增值会越来越大，土地资源属于国家，国家为整治土地和开发土地投入了大量资金，应当对土地的增值额取得较多份额。开征土地增值税，通过对转让房地产中过高的收益进行调节，一方面维护了国家的利益，保护了正当开发者的合法权益；另一方面也使投机者不能再获取暴利，抑制了炒买炒卖房地产的行为，客观上保护了购房者的利益。

（3）开征土地增值税，是为了规范国家参与国有土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。1994年1月1日之前，我国涉及房地产交易市场的税收，主要有营业税、企业所得税、个人所得税、契税等。这些税收对转让房地产收益可以起到一定的调节作用，但对土地增值所获得的过高收入却起不到特殊的调节作用。在土地增值税未开征前，有些地区已通过征收土地增值费的办法，对土地增值过高收益进行调控，既增加了财政收入，又抑制了炒买炒卖房地产的投机行为。但各地办法不统一，收取标准的差别也比较大，开征土地增值税可以统一和规范国家参与土地增值收益分配的方式。

〖〗土地增值税清算大成第一章土地增值税税收法规解读〖〗为此，国务院制定并颁布了《土地增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行。财政部发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》），该细则自1995年1月27日起施行。对于1994年1月1日至1995年1月27日期间的土地增值税，参照《实施细则》的规定计算征收。