15什么是探明矿区折耗？

油气资产的折旧、折耗与摊销是油气会计的特殊方法，在成果法下和在完全成本法下的处理存在很大差异。油气准则应用指南要求按照成果法进行。在成果法下，需要计算折旧、折耗与摊销的只是已经资本化的探明矿区取得成本以及完工投入使用的井及相关设备设施的成本。其中，探明矿区取得成本的计算依据是探明储量，而井及相关设施的成本则以探明开发储量为依据。按照油气准则的规定，成果法的折耗范围（或成本中心）是一个矿区或者一个具有相同地质构造的油田或储层。

【例25】 截至2009年12月31日，某石油公司矿区权益取得成本中探明矿区成本为80 000元，当期产量为10 000桶。该日的储量报告显示：

探明储量900 000桶

探明已开发储量300 000桶

年初的储量计算：

探明储量＝900 000＋10 000＝910 000（桶）

探明已开发储量＝300 000＋10 000＝310 000（桶）

取得成本的折耗率＝10 000/910 000＝11%

取得成本中探明矿区折耗额＝80 000×11%＝880（元）

探明矿区权益计提折耗时，企业应当采用产量法或使用平均年限法。

【例26】 某石油公司基于季度为报告期间，在2009年12月2日，该公司收到当年11月30日出具的关于甲油田的一个完全开发矿区的新储量的报告。储量报告显示，探明已开发储量45万桶。上一次的报告日期是2008年12月31日，储量是42万桶。2008年12月31日的净资本化成本是105万元，2009年11月30日净资本化成本是108万元。2009年前三个季度的产量和折耗如表27所示。表27石油公司2009年前三个季度产量与折耗

季度产量/桶折耗/元计算122 00055 0001 050 000元/420 000桶×22 000桶＝55 000元217 00042 5001 050 000元/420 000桶×17 000桶＝42 500元325 00062 5001 050 000元/420 000桶×25 000桶＝62 500元总计64 000160 000160 000元

10月、11月产量10 000桶

12月产量13 000桶

第四季度产量23 000桶

年产量合计87 000桶

用新预计确定年初的储量估算：

11月30日，储量估算450 000桶

加：第一季度产量22 000桶

第二季度产量17 000桶

第三季度产量25 000桶

10月和11月产量10 000桶

12月产量13 000桶

则：2009年1月1日储量估算537 000桶

全年折耗计算：

1 080 000537 000×87 000＝174 97205（元）

前三个季度折耗额55 000元

42 500元

62 500元

160 000元

则第四个季度的折耗额应该为：174 97205-160 000＝14 97205（元）

折耗的修订是油气公司普遍遇到的问题，油气准则及其应用指南中都没有对折耗的修订问题给予特别的说明。其实，在折耗的计算按照月度或季度进行的情况下，储量数据和资本化成本的数据是不断发生变化的。为了核算上的简单，每月或者每季度计算折耗时，按照年初确定的单位储量折耗额乘以每月、每季度的产量来计算，到年末进行修订，即根据年末资本化成本和储量估算的最新数据重新确定全年的单位储量折耗额和全年应计额，这个全年应计折耗额减去全年已提折耗额就是最后一个月或季度的折耗额，达到折耗修订的目的。

【例27】 假设某石油公司所拥有的四个矿区位于同一个油藏上，在当期完钻并投入开发。与这四个矿区相关的资料如表28所示。表28石油公司四矿区相关资料

A矿区B矿区C矿区D矿区合计期末净资本化成本/元2 500 0004 000 0001 250 0006 100 00013 850 000期末估计储量/桶190 000660 0001 500 000450 0002 800 000当期产量/桶22 00025 000100 0000147 000期初储量合计/桶212 000685 0001 600 000450 0002 947 000

如果每一个矿区单独计算摊销，则：

矿区A：2 500 000212 000×22 000＝259 434（元）

矿区B：4 000 000685 000×25 000＝145 985（元）

矿区C：1 250 0001 600 000×100 000＝78 125（元）

矿区D：6 100 000450 000×0＝0（元）

如果将这四个矿区合并为一个矿区组进行摊销，则：

13 850 0002 947 000×147 000＝690 855（元）

企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失。探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理；而对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。

【例28】 假定某油气公司有五个重要矿区，2009年12月31日，这些矿区的成本和估计的市价如表29所示。表29油气公司五个矿区成本价和市场估价资料（单位：元）

成本估计市价减值矿区A120 00088 00032 000矿区B105 000100 0005 000矿区C380 000290 00090 000矿区D115 000150 000矿区E56 000100 000合计776 000728 000127 000

由于每一个单个矿区的成本都是重要的，因此，必须在分别每一个矿区的基础上进行价值是否减值的估计。尽管全部价值超过全部成本，仍然要确认每一个单个矿区的减值损失。

在此情况下的会计分录为

借：资产减值损失——油气资产127 000

贷：固定资产减值准备127 000

对减值损失进行记录之后，上述实例中，未探明矿区的账面净值如下：

未探明矿区776 000

减：固定资产减值准备-127 000

净值649 000

准则规定，单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试，而不再将减值损失在单个矿区之间进行分摊。

在按照若干具有相同或者类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试时，企业的所有未探明矿区可以组成一组，其基本目的是对减值损失的全面估计，进而反映在单个矿区上实际已经发生的减值。

【例29】 A公司保持对每年取得矿区的记录并对每年取得的矿区成本分别进行计算。对仅在2009年1年中取得矿区的分析表明，已取得未探明矿区权益的成本为1 200 000元，与在其他年度中取得的矿区权益一起费用化进入未探明矿区权益。A公司矿区权益每个单个的矿区成本数额相对都不重要，因此按照矿区组进行减值的测试。假设截至2009年12月31日，A公司对其拥有的矿区权益进行估价，发现产生减值损失240 000元。因此，会计分录为

借：资产减值损失——油气资产240 000

贷：固定资产减值准备240 000

【例210】 假设A油气公司拥有一个探明矿区，其成本资料如下：

取得成本100 000元

井及设备355 000元

累计折旧、折耗与摊销85 000元

A公司以400 000元将这个矿区整体转让，该矿区实行单独摊销。则：

借：银行存款400 000

累计折耗85 000

贷：油气资产——探明矿区100 000

——矿区和井的设备355 000

营业外收入30 000

按照油气准则的规定，企业转让矿区权益分为转让探明矿区权益和未探明矿区权益两个方面，具体又可分为四种情况：

（1）企业转让全部探明矿区权益。企业转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。如果出售一个按照独立摊销基础进行核算的整个探明矿区，应该确认损益。

（2）企业转让部分探明矿区权益。企业转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

（3）企业转让单独计提减值准备的未探明矿区权益。企业转让单独计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。

（4）企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益。企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。