13什么是油气资产和油气储量？

油气资产是为开发油气资源而投入的取得、勘探和开发投资的价值形态。就其表现形式而言，矿区的取得成本、地质和地球物理勘探成本、钻井与开发投资等都应该认为是油气资产的价值形态。油气准则中也规定，与成功探区相关的矿区权益的取得、油气勘探支出、油气开发等相关支出应该资本化。但是，从油气资产能为经营者和所有者带来的收益看，油气资产的价值，尤其是探明储量和探明开发储量所承载的油气资产价值，将完全取决于其未来收益的水平和取得收益的时间序列。它形成油气资产的收益价值，反映了油气资产的公允市场价值的水平。

按照油气准则的规定，矿区权益是指油气企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。这个定义表明两点：其一，矿区权益的取得是要付出代价的，这种代价就是各种以油气资产形式存在的投资成本。因此，油气资产、油气储量和矿区权益之间形成了天然的联系，油气资产是矿区权益的实物形态。故而，油气准则中所指明的油气资产的转让，即是指储量的转让和矿业权的让渡。其二，如果要对矿区权益进行转让（包括分割、部分或整体转让），则必须对矿区权益进行估价，这种估价的基础是该权益所代表的对矿区油气储量的权益份额，即其公允价值。

【例22】 某石油公司2009年7月1日取得一矿区，支付取得成本200万元，当年地质和地球物理勘探费用300万元，当年钻井及开发投资400万元，其中一口干井成本为280万元，探明储量50万桶，探明开发储量20万桶。

按照上述资料，该公司累计在该矿区投资900万元。按照准则的要求，油气资产为320万元（当然，如果按照完全成本法反映，则是900万元）。很显然，这一成本是依据历史成本原则反映油气资产的成本价值，其离开探明储量或者是探明开发储量是没有意义的。在成果法下，这种反映更为直观，没有找到储量的投资不列为油气资产。

可以看出，油气资产的本质是与油气储量相联系的，油气储量就是油气资产，表现为探明储量资产和探明开发储量资产以及未探明储量资产等形式。

14什么是矿区权益？油气准则在对矿区权益的部分转让作出规定时指出，“转让部分矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益的账面价值，转让所得与已转让矿区权益之间的差额，计入当期损益。”这里提到了“公允价值”的比例问题，也就是说，转让比例的确定依赖于公允价值。

从公允价值的本质来看，它是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿而形成的价格。因此，已经存在的国外的油气储量市场交易价格是评估未知储量价值的基础。其中，价格资料的获得途径有二：一是根据油气储量成本与油气储量交易价格之间的关系来判断；另一是根据油气储量的交易价格与原油和天然气的销售价格之间的比例关系来判断。另外，评估时应该注意油气储量的个体自然条件差异和油气储量所处的社会经济环境特点引起的油气储量价格的变化。

一般来讲，矿区矿业权转让包括货币性转让与非货币性转让，涉及的会计问题主要是转让中损益的确认。转让中损益的确认，如表25、表26所示。

表25油气矿区的货币性转让

未探明区单独评价减损以组为基础评价减损探明矿区转让全部经营权益可以确认收益和损失，注销该矿区减损备抵当售价高于矿区原始成本时确认收益；当售价低于矿区原始成本时，作为成本回收，不认可损失视同固定资产出售，注销原始成本及累计折旧、折耗与摊销，确认损益转让部分经营权益视同成本回收处理，除非售价高于全部权益的原始成本，注销累计减损，可确认收益，不认可损失视同成本回收处理，除非售价高于全部权益的原始成本，可确认收益，不认可损失按转让权益和保留权益的市价比例分配矿区原始成本，从而确认转让部分权益的损益

表26油气矿区产品支付协议式转让

保留产品支付权益，转让经营权益转让产品支付权益，保留经营权益以合理保证的货币量表示产品支付权益按未来货币量的现值记录产品支付权益，确认转让损益

收到偿付的货币时，作为权益的收回，同时确认利息收入转让产品支付权益保留经营权益以未来应付货币量的现值表示产品支付义务，不确认转让损益，偿付时计算利息费用以未合理保证的货币量表示产品支付权益按转让权益和保留权益的市价分配原始成本，从而确认转让损益

收到偿付时作收入处理，同时对保留权益进行摊销作为应付款处理以实物量表示的产品支付权益按保留权益和转让权益市价分配原始成本，确认转让损益

收到偿付的油气时，作为油气销售收入处理，同时对保留权益按相应的产储量关系计算折耗作为预收收入（账款）处理，未来偿付油气时结转为油气销售收入

【例23】 某油田公司购买取得一个矿区，当时发生的款项支出为80万元。此外，由于购买而产生的矿区成本为45万元。该公司在购买取得矿区权益时，还发生手续费、登记费、法律费等成本一共6 000元。请对该项业务进行会计处理。

按照油气准则应用指南的规定，油气开发企业取得的在特定区域内勘探、开发和生产油气的已经探明的矿区权利的原价，应该通过“油气资产”科目进行核算，并按照油气资产的类别、项目和不同矿区或油田进行明细核算。因此，本项业务的会计处理为

借：油气资产——××矿区1 256 000

贷：应付账款1 250 000

银行存款6 000

【例24】 某油气公司通过申请取得由国家出资勘查形成的矿区使用权。该公司应该向矿区支付15 000元租金，60 000元探矿权使用费，55 000元采矿权使用费，租金已经通过银行交纳，则：

借：油气资产—— ××矿区130 000

贷：银行存款15 000

其他应交款——应交探矿权价款60 000

——应交采矿权价款55 000

矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。