那么西方文化和商业背景下产生的，以COSO为核心内容的内部控制框架对国有大型企业内部控制建设的指导与借鉴意义在哪里呢？

COSO是一个成熟的，经过西方实践检验的内部控制理论框架和操作框架，但是COSO是一个普适性的框架，其外延过大，内涵的适应性相对就小，需要企业在运用COSO框架的过程中自己斟酌选取应用。此外，COSO是西方成熟商业文化、治理文化、制度文化下产生的，针对对象是相对成熟、管理基础与积累相对厚实的西方企业。 相对于我国的文化背景、商业环境和企业发展阶段有显现的错位。但是作为一个完整的框架，COSO给我们的借鉴与指导意义在于其所包含的制度内涵，以及其所强调的制度的体系性，制度体系的完整性以及可供选取的完整的内部控制要素。 所以我们要借鉴西方框架体系的思想内涵，而不是照搬COSO外在的框架体系。

二、针对国企面临的主要风险和特点

适应国有企业的内部控制框架，应当针对国有企业当前的特点。在我国当前特定的历史沿革和经济环境下，国有企业面临的主要风险包括资金风险，主要是资金紧缺、资金安全、资金效率等风险；资源风险，主要是资源获取，资源效率，资源安全与掌控能力等风险；信息风险，主要是信息的收集，信息库的建立，信息的加工能力和信息的传递与运用等风险；发展风险，主要是发展与扩张的节奏把握、速度把握、方向把握、资源与发展的配比和管理能力与发展的配比等风险；市场应变风险，主要是面对复杂多变的市场环境管理者应变能力和反应速度的风险。此外，还有道德层面和管理能力层面的风险，包括乱投资、乱担保、乱贷款等。

从我国国有企业面临的主要风险中可以看出，COSO框架下的内部控制原则可以解决诸如资金安全、资源安全、信息系统的风险，以及由于道德缺失，治理结构不健全带来的无序投资、随意担保和过度贷款等诸多的问题，但是很难对发展风险和市场应变能力风险发挥积极的作用。有时，过多的程序和流程会牵制市场的应变能力和速度，以及资金、资源等的效率问题。所以，国企的内部控制建设要充分考虑国企的风险特质，在解决常规系统性风险的同时，要有针对性地解决发展风险等现阶段的特殊风险，在高速变革的环境中完成高成长与风险的对冲、效率与控制的平衡，同时，积极的培育诚信文化，完善企业治理结构。

现阶段大型国有企业的发展特点比较鲜明，高变革就是我国企业面临的一大特点之一，这种变革包括环境的变化与企业内部的变革。环境的变化主要体现在我国的政策环境、商业环境、治理环境都在经历着高速的变革与演进；内部的变革来自国有资产和国有企业的重新布局、配置与组合所带来的国有规模的变化、行业的变化和由于规模和国际化需求导致的管理需求的变化。

高成长是我国国有企业现阶段的另外一个特点，而且成长主要体现在外延式的规模增长，管理的效率并没有通过规模的增长得到提高，资源效率也没有通过增长得到充分地释放。企业在成长过程中资产规模增长最大，收入规模增长率低于资产规模的增长率，利润增长率低于收入的增长率，经营现金流程负增长，使得企业的风险大增。在企业成长的过程中，对效率的期望大于对控制的需要。