表1 3珠江公司与S公司购货与销货的汇总与抵消

珠江公司S公司（70%）汇总抵消登记销货（2003）

借：银行存款60 000

贷：主营业务收入60 000登记购货（2003）

借：存货60 000

贷：银行存款60 000汇总账户

借：主营业务成本40 000

存货20 000

贷：主营业务收入60 000借：主营业务收入60 000

贷：主营业务成本60 000结转成本

借：主营业务成本40 000

贷：存货40 000借：主营业务成本20 000

贷：存货20 000

上述两笔分录可以合成一笔分录

当S公司所购商品全部未对外出售后，一方面抵消母子公司间的购货和销货（与上面的抵消分录相同），另一方面抵消（递延）期末存货中的未实现利润。

另外，按完全权益法，当集团公司间的内部交易中期末存货存在未实现利润时，母公司要在自己的账上登记如下分录（以珠江公司为例）：

借：投资收益20 000

贷：长期股权投资——S公司20 000

借方登记“投资收益”是使母公司的净利润和合并净利润都不能包含公司间交易的未实现损益；而贷方登记“长期股权投资”是为了保持会计分录的平衡性而做的。

（3）期初存货中的未实现利润在本期实现时的调整。我们最后来看第三种情况，如表1 4所示。如果S公司将上一年购进的商品对外出售，从集团公司的角度来讲，就是将子公司按60 000元结转的销货成本调整为原来的40 000元的水平，因为上期期末存货中未实现的利润本期已经实现。如果本期继续发生母子公司间的购货与销货，抵消原理同上。

表1 4珠江公司与S公司购货与销货的汇总与抵消

珠江公司S公司（70%）汇总抵消登记销货（2004）（上一年存货）

借：银行存款80 000

贷：主营业务收入80 000登记销货（上一年存货）：

借：银行存款80 000

贷：主营业务收入80 000借：长期股权投资——S公司20 000

贷：主营业务成本20 000结转成本：

借：主营业务成本60 000

贷：存货60 000结转成本

借：主营业务成本40 000

贷：存货40 000汇总账户

借：主营业务成本20 000

贷：存货20 000表1 4的抵消分录中，贷方是用调减销售成本的办法来确认已实现的上期末存货未实现的利润。借方会计科目的确定比较复杂，它受销售方向、少数股权比例和母公司对长期股权投资所采用的会计方法（完全权益法或不完全权益法）的影响。这里借方登记“长期股权投资”，是因为珠江公司对长期股权投资采用完全权益法，同时，母子公司间的交易为顺销，只有满足这两个条件，才能按表1 4中的方法进行抵消。对于顺销和逆销，将在下一个小节中进行讲解。

另外，按完全权益法，当上一年未存货中未实现的利润本期实现时，要转回上年冲减的投资收益和长期股权投资。即：

借：长期股权投资——S公司20 000

贷：投资收益20 000

上面已经指出（见第二种情况），当母公司按完全权益法贷记“长期股权投资”时，母公司长期股权投资和子公司股东权益的对应关系已经不成立了，在上期存货完成销售时，通过借记“长期股权投资”将母公司长期股权投资调整到与子公司股东权益对应的水平。