a 借：投资收益5 600

少数股东权益——T公司1 200（4 000×30%）

贷：股利4 000

S公司对T公司长期股权投资2 800

b 借：未分配利润——T公司10 000

股本——T公司5 000

资本公积——T公司15 000

贷：S公司对T公司长期股权投资21 000

少数股东权益——T公司9 000（30 000×30%）

c 借：少数股东收益——T公司2 400（8 000×30%）

贷：少数股东权益——T公司2 400

d 借：投资收益12 480

少数股东权益——S公司1 200（6 000×20%）

贷：股利6 000

珠江公司对S公司长期股权投资7 680

e 借：未分配利润——S公司10 000

股本——S公司10 000

资本公积——S公司30 000

贷：珠江公司对S公司长期股权投资40 000

少数股东权益——S公司10 000（50 000×20%）

f 借：少数股东收益——S公司3 120（20%×10 000+8 000×70%×20%）

贷：少数股东权益——S公司3 120

8 000×70%×20%为S公司少数股东应分享T公司的权益。编制合并工作底稿，如表1 11所示。

表1 11珠江联属集团合并工作底稿（2005年12月31日）（单位：元）

珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入40 00028 00020 00088 000来自S公司的收益12 480〖5〗d 12 480来自T公司的收益5 600a 5 600包括主营业务成本的费用（20 000）（18 000）（12 000）（50 000）少数股东收益——S公司〖5〗f 3 120（3 120）少数股东收益——T公司〖5〗c 2 400（2 400）（续）珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数净利润32 48015 6008 00032 480利润分配表未分配利润——珠江公司20 000〖6〗20 000未分配利润——S公司10 000〖５〗e 10 000未分配利润——T公司〖4〗10 000b 10 000净利润32 48015 6008 000〖6〗32 480股利（12 000）（6 000）（4 000）a 4 000

d 6 000

（12 000）未分配利润（期末）40 48019 60014 000〖6〗40 480资产负债表流动资产92 32046 20040 000178 520珠江公司对S公司长期股权投资47 680〖5〗d 7 680

e 40 000S公司对T公司长期股权投资23 800a 2 800

b 21 000其他长期资产100 00040 00022 000162 000合计240 000110 00062 000340 520负债119 52050 40028 000197 920股本——珠江公司20 000〖6〗20 000资本公积——珠江公司60 000〖6〗60 000股本——S公司10 000〖5〗e 10 000资本公积——S公司30 000〖5〗e 30 000股本——T公司〖4〗5 000b 5 000资本公积——T公司〖4〗15 000b 15 000未分配利润40 48019 60014 00040 480合计240 000110 00062 000少数股东权益——T公司〖5〗a 1 200b 9 000

c 2 40010 200

少数股东权益——S公司〖5〗d 1 200e 10 000

f 3 12011 920

少数股东权益（合计）〖6〗22 120合计〖6〗340 520

由例1 13可以看出，在父—子—孙的合并中，除珠江公司的投资收益是建立在S公司按权益法核算的基础上，以及合并中增加了抵消S公司对T公司投资的投资收益、股利、长期股权投资及股东权益账户外（抵消分录a～c），合并抵消的基本程序与直接控股合并的程序一致。