2 兄弟联属结构的合并处理

例1 14：珠江公司拥有S1公司和S2公司的股权分别为70%和60%，另外，S1公司拥有S2公司20%的股权，其他相关资料如表1 12、表1 13所示。

表1 12三家公司间的相互投资成本和商誉表（单位：元）

珠江公司投资S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投资S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投资S2公司（20%）

2001年1月1日投资成本890 000500 000100 000减：购买时账面价值（840 000）（450 000）（100 000）商誉50 00050 0000

表1 13长期投资余额（2005年12月31日）（单位：元）

珠江公司投资S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投资S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投资S2公司（20%）

2001年1月1日投资成本890 000500 000100 000加：2006年以前的投资增加额（应享份额减股利）35 00090 00080 000长期投资余额（31/12/2005）925 000590 000180 000

另外，在2006年，珠江公司、S1公司和S2公司的经营利润（不含投资收益）如表1 14所示。

表1 14三家公司2006年的净利润和股利发放额（单位：元）

珠江公司S1公司S2公司净利润350 000175 000100 000股利200 000100 00050 000

其中，珠江公司的利润中包含了当年向S1公司销售固定资产（该资产不需计提折旧）未实现的50 000元利润，S1公司的利润中包含有以75 000元的价格向珠江公司出售的存货中（珠江公司当年末未对外售出）包括的25 000元的未实现利润。

先按权益法登记各联属公司的长期股权投资。

S1公司按权益法登记对S2公司的长期股权投资：

借：现金10 000（50 000×20%）

贷：S1公司对S2公司长期股权投资10 000

借：S1公司对S2公司长期股权投资20 000（100 000×20%）

贷：投资收益20 000

珠江公司按权益法登记对S2公司的长期投资：

借：现金30 000（50 000×60%）

贷：珠江公司对S2公司长期股权投资30 000

借：珠江公司对S2公司长期股权投资60 000（100 000×60%）

贷：投资收益60 000

珠江公司按权益法登记对S1公司的长期投资：

借：现金70 000（100 000×70%）

贷：珠江公司对S1公司长期股权投资70 000

借：珠江公司对S1公司长期股权投资69 000

贷：投资收益69 000

根据S1公司报告的净收益（175 000+20 000）×70%136 500

减：期末存货中的未实现利润25 000×70%（17 500）

固定资产销售中包含的利润（50 000）

珠江公司本期来自S1公司的投资收益69 000编制珠江联属集团合并抵消分录：

抵消商品销售业务：

a 借：主营业务收入75 000

贷：主营业务成本75 000

抵消期末存货中未实现的利润：

b 借：主营业务成本25 000

贷：存货25 000

抵消固定资产交易中未实现的利润：

c 借：营业外收入50 000

贷：固定资产50 000

抵消本期珠江公司和S1公司来自S2公司的投资收益及对S2公司的长期投资：

d 借：投资收益80 000（60 000+20 000）

少数股东权益——S2公司10 000（50 000×20%）

贷：股利50 000

珠江公司对S2公司长期股权投资30 000

S1公司对S2公司长期股权投资10 000

抵消年初S2公司的净资产及S1公司与珠江公司对S2公司的长期股权投资、确认期初商誉和少数股东权益：

e 借：未分配利润——S2公司400 000

商誉50 000（表1 13）