⑤财税字［1995］第81号文件规定对企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；如果不能提供上述不计入损益的文件，则应计入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。如财税字［2001］第13号文件规定：在2003年底前，对中国储备总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征企业所得税。另有财税字［1998］第080号文件规定，为严肃财经法纪，对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计机关等执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款，必须全部收缴入库，均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策。

⑥企业取得的行政赔偿。《国家赔偿法》的规定，因国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯纳税人合法权益造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不征收所得税。

（5）减免或返还流转税款的会计处理。

①企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税。

借：银行存款

贷：营业外收入

②直接减免的增值税。

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入

③企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税等。

借：银行存款

贷：主营业务税金及附加

④直接减免的消费税、营业税不作账务处理。

案例10甲公司2008年初参加财产保险，交付保险费150万元，2008年末未发生理赔事项，保险公司交付给该企业5万元作为无赔款优待，该企业应做如下账务处理：

借：现金或银行存款 50000

贷：营业外收入 50000

【实施条例】第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

◎新法解读

前面几项收入确认时间的表述都是合同约定的付款人应付款的日期，此处又规定为合同约定的收款的日期，有什么差别吗？采用其他方式销售货物，收入确认的时间没有明确。

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

【实施条例】第二十四条　采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

案例11甲公司2003年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款：500000÷5=100000（元）。

甲公司应作如下会计分录：

①发出商品时：

借：分期收款发出商品 300000

贷：库存商品 300000

②每年6月1日：

借：应收账款（或银行存款） 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

③同时结转商品成本=100000×（300000÷500000）=60000（元）

借：主营业务成本 60000

贷：分期收款发出商品 60000

案例12甲公司于2007年7月1日受托为乙公司完成一条生产线的安装任务，工期为12个月，双方签订的协议注明，2007年完成总工程的60%；2008年完成40%，乙公司应支付安装费总额为600000元，分三次支付，第一次在开工时预付150000元，第二次在安装期中间，即2008年1月1日支付300000元，第三次在工程结束时支付150000元。乙公司已在7月1日预付第一期款项。甲公司2007年按规定的工程进度顺利完成工程任务，发生安装费用200000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司当年由于巨额亏损，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，没有把握。

①2007年7月1日，收到乙公司预付的安装费时：

借：银行存款 150000

贷：预收账款 150000

②发生安装费用时

借：劳务成本 200000

贷：银行存款 200000

③2007年12月31日，确认收入：

甲公司只将已经发生的安装费用200000元中能够得到补偿的部分（即150000元）确认为收入，并将发生的200000元成本全部确认为当年费用。甲公司发生的成本：

借：预收账款 150000

贷：主营业务收入 150000

借：主营业务成本 200000

贷：劳务成本 200000