文化·会计文化

毛伯林

一、什么是“文化”

许多学者曾经在这个问题上下过不少的功夫。据统计，仅仅在1871—1951年的80年间，研究“文化”的学者曾经给“文化”下的定义就达164种之多。其中最具代表性的有以下几种：

（1）中国《周礼》中说，“观乎人文，以化成天下。”这里的“人文”与“化成”就含有“文化”的意义。

（2）西汉刘向在《说苑·指武》中说：“圣人之治天下也，先文德而后武力。凡武之兴，为不服也，文化不改，然后加诛。”可见“文化”与“武力”具有相对应的含义，“文化”指“文治教化”，因此“文化”绝非先天秉赋，而是通过后天的努力即通过“习得”和创造才逐步形成的。

（3）西方对“文化”的解释，源于拉丁文Cultuya，意思是指耕作、培养、教育、发展出来的事物，即由人类创造出来的（绝非自然存在的）事物。英国文化人类学家泰勒在1871年出版的《原始文化》这本著作中第一次给“文化”下了一个定义，认为“文化”或“文明”都是一个极为复杂的有机整体，它包括“知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及作为社会成员的个人而获得的任何能力与习惯”。泰勒的这个定义明确地肯定了两个重要问题，即①文化是后天习得的；②文化是一个有机的整体。但是他仅仅把“文化”局限在“精神”范围之内，这不能不说是认识上的局限所致。这个认识上的不足，直到美国文化人类学家亨根斯、维莱等人提出“文化这个复杂的有机整体包括实物、知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及其余从社会上学得的能力与习惯”之后，才在泰勒认识的基础上，把“文化”的认识演化了一步，从而纠正了认识上的片面性。至此，人们才明确了“文化”作为后天习得和创造的全部内容除了“精神产品”之外，还应当包括“物质产品”这一重要方面。

（4）苏联学者对“文化”的解释也存在狭义与广义之分。所谓“狭义的文化”，也仅仅局限于“与精神生产直接有关的精神生活、精神现象和精神过程”这个范围。所谓“广义的文化”是指人类创造的一切。它包括：①物质、精神发展所取得的一切成果；②各种社会现象、社会过程和社会事物。

通过以上分析，我们认为马克思主义的文化观可以把“文化”划分为三个组成内容，即：①物体文化（这是为了满足人类生理需要、物质享受需要和安全需要而创造的文化）；②精神文化（这是为了满足人类情感和归属的需要、尊敬的需要以及参与自我实现的需要而创造的文化），包括形成理论体系的艺术、宗教、科学、哲学等意识形态，也包括没有形成理论体系的感情、情绪、信念、意志、风俗、习惯等社会心理，人的德行、情操、信仰等；③规范文化（这是为了协调人类社会关系的需要和协调人的活动的需要而创造的文化），包括社会组织、制度、政治、法律、伦理、道德、语言、教育等等。据此，我们可以给“文化”概出如下的定义，即“文化”是人类通过实践所创造的物质成果、精神成果和规范成果的总称。

二、什么是“会计文化”

“会计文化”是人类文化体系中的一个分支。这一分支虽然早已产生、形成并随着人类社会文化的传播而不断发展、丰富和完善；但是，人们对“会计文化”的研究和探索却非常滞后，西方起步较晚，中国起步就更迟，确切地说是从20世纪90年代初才开始的。因此，我们面临的一项重要任务就是要通过探索和研究，去解决（或回答）会计领域中客观提出来的“会计文化”这个崭新的课题。

研究、探索“会计文化”究竟有何必要？其重大意义至少有以下两个方面：其一，“会计文化”的管理思想符合会计管理自身改革和发展的要求，即通过摆正人的主人翁地位，重视人的主导作用，强调尊重人、相信人、依据人的群众路线观点，从而调动职工群众的积极性、主动性和创造性。归结起来，一句话就是要以人为本、以人为中心。我们提倡和研究会计文化，就将有助于推动会计改革的深化和会计管理水平的进一步提高。其二，我们提倡和研究会计文化，还有助于会计管理经验的总结和继承，有助于中国悠久灿烂文化遗产的汲取和发扬，有助于“具有中国特色的会计理论方法体系”的构建和完善。总之，我们提倡研究探索“会计文化”，其理论意义和实践意义都是很重要的。

“会计文化”的定义，同样也有狭义和广义的区分。“狭义的会计文化”，是指人类社会中会计职业领域内，业已形成或还在形成的，为所有（大多数）成员接受或共同享有的“会计意识形态”及其“与之相适应的制度和设施”。“会计意识形态”的核心是会计价值观念，以及以此为核心生成的会计行为准则、会计道德观念、会计惯例、会计信条、会计政策和会计知识体系等。“与会计意识形态相适应的制度和设施”主要包括：法律、法规、制度；会计机构、会计组织、会计系科、会计专业、会计学会协会、会计师事务所等等，及其所制造出来的会计工作手段、研究成果和精神产品。

所谓“广义的会计文化”，是指人类社会已经创造出来的、有关会计方面的物质财富和精神财富的总和。“会计的精神财富”包括一切会计意识形态的东西，比如会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计经济观、会计社会观、会计艺术观，以及作为人类社会智慧结晶的会计科学、会计理论和会计方法等。“会计的物质财富”，除了与意识形态相适应的制度与实施外，还主要包括社会已培养和造就的、从事各种会计专业领域和从事会计教育、教学的各类会计人才，以及由会计管理本身创造的经济效益和社会效益等。总之，会计文化的内容是非常广泛的。

当然，要真正弄清楚会计文化的实质，还必须进一步弄清楚会计文化的特征、会计文化的功能、会计文化的要素以及会计文化的内容等。作为会计工作者，首先应当认清国内外会计发展的新趋势，积极投身参与形成一支结构合理、素质较高、敢于攀登险峰、不怕打硬仗的科研大军，不惜耗费自己的时间、精力和心血，急起直追、迎头赶上，让会计文化这块未被认识的新领域，通过辛勤耕耘而得到金秋的丰收。

（本文系在成都市民俗文化研究会1996年年会上的报告；收入冯举主编《民俗文化研究文集》，四川人民出版社1997年9月出版）